Вопрос: Облагается ли единым социальным налогом обучение (высшее образование) работника предприятия? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", сентябрь 2004 г.)

Облагается ли единым социальным налогом обучение (высшее образование) работника предприятия?

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса предусмотрено, что компенсационные выплаты, связанные с повышением профессионального уровня работников, не подлежат налогообложению ЕСН.

Статьями 196, 197 ТК РФ установлено, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Повышение квалификации специалистов организуется в целях обновления их теоретических и практических знаний. Оно осуществляется на основе договоров, заключаемых образовательными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности, с организациями всех форм собственности.

Таким образом, расходы работодателя по оплате обучения работников для получения ими впервые высшего и среднего специального образования включаются в налоговую базу по ЕСН, кроме случаев профессиональной подготовки специалиста, когда ему присваивается дополнительная квалификация на базе полученной специальности. В этих случаях указанные расходы работодателя ЕСН не облагаются.

При этом, организации, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль подходят к налогообложению данных выплат с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Так, согласно пункту 45 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы в виде расходов, предусмотренных абзацем 3 пункта 3 статьи 264 Кодекса, в соответствии с которым не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются.

Таким образом, оплата стоимости обучения, производимая в пользу работников организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит налогообложению ЕСН.

Департамент единого социального налога

6 сентября 2004 г.