Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 8 сентября 2011 г. N Ф10-2990/11 по делу N А54-5855/2010-С5

Резолютивная часть постановления изготовлена 05.09.2011.

Полный текст постановления изготовлен 08.09.2011

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего судьи Стрегелевой Г.А.

судей:

Маргеловой Л.М., Чаусовой Е.Н.,

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 21.03.2011 (судья Шуман И.В.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2011 (судьи Тимашкова Е.Н., Дорошкова А.Г., Еремичева Н.В.) по делу N А54-5855/2010-С5,

при участии в заседании представителей:

от ООО "Нетканые материалы" (391710 Рязанская область, г. Михайлов, ул. Фабричная, д. 1, ОГРН 1036224000890) - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

от межрайонной ИФНС России N 5 по Рязанской области (391800 Рязанская область, г. Скопин, ул. Октябрьская, д.50) - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Нетканные материалы" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Рязанской области от 30.06.2010 N 11-09/215 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части начисления: НДС в сумме 578005 руб., налога на прибыль (ФБ) в сумме 208724 руб., налога на прибыль (ОБ) в сумме 561950 руб., пени (по состоянию на 30.06.2010) по НДС в размере 123934,94 руб., по налогу на прибыль (ФБ) в размере 24255,16 руб., по налогу на прибыль (ОБ) в размере 73058,55 руб.; привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа за неуплату НДС в размере 115601 руб., налога на прибыль (ФБ) в размере 41744,80 руб., налога на прибыль (ОБ) в размере 112390 руб. (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 21.03.2011 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2011 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО "Нетканые материалы", ссылаясь при этом на нарушение судами норм материального права.

В соответствии со статьей 286 АПК РФ законность судебных актов проверена кассационной инстанцией исходя из доводов заявителя жалобы.

Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов, содержащихся в жалобе и в отзыве на нее, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.

Как следует из материалов дела, межрайонной ИФНС России N 5 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Нетканые материалы" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2006 по 31.12.2008; НДС за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт от 07.06.2010 N 11-09/14 дсп и принято решение N 11-09/215 дсп "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением N 11-09/215дсп ООО "Нетканые материалы" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату НДС в виде штрафа в размере 115601 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в виде штрафа в размере 41744,80 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ в виде штрафа в размере 112390 руб., начислены пени (по состоянию на 30.06.2010) по НДС в сумме 123934,94 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 24255,16 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в размере 73058,55 руб., по налогу на доходы физических лиц, облагаемому по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ в размере 22004,68 руб., а также предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 578005 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 208724 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ в сумме 561950 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 21.10.2010 N 15-12/3541дсп, апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Основанием для доначисления НДС, налога на прибыль организаций, пени и применения мер налоговой ответственности послужили выводы налогового органа о представлении налогоплательщиком ненадлежащих первичных документов по взаимоотношениям с ООО "ОптимаТорг", поскольку они подписаны неустановленным лицом, что подтверждается заключением эксперта N 1335 от 09.06.2010. Согласно протоколу допроса от 17.03.2010 свидетеля Геер М.В. следует, что последняя руководителем, учредителем ООО "ОптимаТорг" не является, никакие документы, касающиеся регистрации, а также финансово-хозяйственной деятельности данной организации, не подписывала, доверенности никому не выдавала. Также инспекция посчитала, что должностные лица ООО "Нетканые материалы" не проявили достаточной осмотрительности при заключении сделок с названным контрагентом, имеющим признаки фирмы-однодневки, у которого отсутствуют основные средства, работники, обеспечивающие производственную деятельность предприятия, запасы товарно-материальных ценностей.

Не согласившись с решением налогового органа (частично), ООО "Нетканые материалы" оспорило ненормативный правовой акт в судебном порядке.

Удовлетворяя требования общества, суды обеих инстанций пришли к выводу о том, что межрайонная ИФНС России N 5 по Рязанской области не представила доказательств несовершения налогоплательщиком реальных хозяйственных операций с ООО "ОптимаТорг", при этом, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 252 НК РФ, и, оценив фактические обстоятельства дела, суды указали, что материалами дела подтверждено и налоговым органом не опровергнуто выполнение обществом условий для применения налоговых вычетов в сумме 578005,19 руб. и отнесения на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, 3211140 руб. - затрат, связанных с приобретением у ООО "ОптимаТорг" швейной обрези по договору купли-продажи N 5 от 23.06.2008 в соответствии с оформленными поставщиком счетами-фактурами за период с 30.06.2008 по 30.09.2008.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или экономической деятельности.

Плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

В силу ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 1, 2 ст. 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 данного Кодекса.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 Кодекса признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из анализа определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-0 и от 04.11.2004 N 324-0 следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора, а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

В силу ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, в силу ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на этот орган.

Оценив представленные в материалы дела документы в соответствии с требованиями ст. 71 АПК РФ, суды пришли к правильным выводам о совершении налогоплательщиком реальных хозяйственных операций с ООО "ОптимаТорг" по приобретению у последнего швейной обрези согласно договору купли-продажи N 5 от 23.06.2008, о непредставлении налоговой инспекцией доказательств совершения обществом и контрагентом лишенных экономического содержания согласованных умышленных действий, направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели создание условий для незаконного возмещения сумм НДС из бюджета и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Суды критически оценили доводы налогового органа о подписании счетов-фактур, договора, товарных накладных, квитанций к приходным кассовым ордерам неустановленными лицами.

Отрицание свидетеля Геер М.В., значащейся в едином государственном реестре юридических лиц руководителем общества "ОптимаТорг", своей причастности к хозяйственной и иной деятельности организации и к совершению какой-либо сделки с ООО "Нетканые материалы", а также получение налоговым органом результатов проведенной Экспертно-криминалистическим центром при УВД Рязанской области почерковедческой экспертизы, при отсутствии доказательств совершения налогоплательщиком каких-либо недобросовестных действий с целью неправомерного возмещения из бюджета сумм НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, не может самостоятельно, без учета иных доказательств, свидетельствующих о реальности хозяйственной операции, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

Довод инспекции о том, что должностные лица ООО "Нетканые материалы" не проявили должной осмотрительности при заключении сделки с указанным контрагентом, также правомерно отклонен судами первой и апелляционной инстанций.

На момент заключения договора с обществом ООО "ОптимаТорг" являлось действующим юридическим лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке, сведения о котором содержатся в ЕГРЮЛ и состояло на налоговом учете.

В соответствии с установленным порядком государственная регистрация юридических лиц осуществляется налоговыми органами. Включение хозяйственного общества в Единый государственный реестр юридических лиц публично подтверждает реальность существования и правоспособность такого участника гражданского оборота, в том числе и его исполнительного органа.

Кроме того, исследовав представленные инспекцией документы в отношении контрагента налогоплательщика, суды правильно указали, что общество "ОптимаТорг"" на момент спорной сделки исполняло свои налоговые обязанности по предоставлению налоговых деклараций, последняя отчетность по налогу на добавленную стоимость представлена за 1 квартал 2009 года, не нулевая.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции считает, что выводы судов, касающиеся правоотношений общества с поставщиком ООО "ОптимаТорг"", соответствуют положениям глав 21 и 25 НК РФ, поскольку законодательно установленные условия для применения налоговых вычетов и заявления расходов обществом соблюдены.

Приведенные инспекцией в кассационной жалобе доводы свидетельствуют о ее несогласии с оценкой судов имеющихся в деле доказательств. Переоценка фактических обстоятельств, установленных судами нижестоящих инстанций, не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Рязанской области от 21.03.2011 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2011 по делу N А54-5855/2010-С5 оставить без изменения, а кассационную жалобу межрайонной ИФНС России N 5 по Рязанской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий судья

Г.А. Стрегелева

Судьи

Л.М. Маргелова Е.Н. Чаусова