Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 11 ноября 2011 г. N Ф10-3959/11 по делу N А64-5786/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 08.11.2011.

Постановление изготовлено в полном объеме 11.11.2011.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего

Леоновой Л.В.

Судей:

Егорова Е.И.,

Ермакова М.Н.

При участии в заседании:

от ОАО "Тамбовский завод "Комсомолец" г. Рязань, ул. Ленина, д. 35 Быковой Е.Л. - гл. бухгалтера (дов. от 18.01.2011), Молчановой Ю.К. - ю/к (дов. от 11.01.2011),

от ИФНС России по г. Тамбову г. Тамбов, ул. Пролетарская, д. 252/2 Бич В.С. - представителя (дов. от 18.07.2011 N 05-24/14), Павловой С.П. - представителя (дов. от 17.01.2011 N 05-24), Мигуновой Т.В. - представителя (дов. от 04.05.2011 N 05-24/009911),

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2011 (судьи Михайлова Т.Л., Осипова М.Б., Ольшанская Н.А.) по делу N А64-5786/2010,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Тамбовский завод "Комсомолец" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее - Инспекция, налоговый орган) от 27.08.2010 N 12-20/53 в части доначисления 187 755 руб. налога на прибыль, 4 823 руб. пеней по налогу на прибыль.

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 19.01.2011 (судья Игнатенко В.А.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2011 решение арбитражного суда отменено, решение Инспекции от 27.08.2010 N 12-20/53 признано недействительным в оспариваемой части.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить постановление апелляционного суда, решение суда первой инстанции оставить без изменения, полагая, что судом нарушены нормы материального права, а также неполно исследованы фактические обстоятельствам дела.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы кассационной жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого постановления.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.

По результатам проверки составлен акт от 27.07.2010 N 12-20/50 и принято решение от 27.08.2010 N 12-20/53, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить ряд налогов в общей сумме 2 929 372 руб., пени в размере 128 617 руб., а также Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 9 057 руб.

Основанием для оспариваемых доначислений послужил, в том числе, вывод налогового органа о неправомерности уменьшения налогоплательщиком в целях налогообложения доходов от реализации на сумму амортизационной премии в размере 852 834 руб. по имуществу, полученному во временное владение и пользование.

Полагая, что ненормативный акт Инспекции частично не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, Общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявления налогоплательщика, суд первой инстанции указал, что правом амортизационной премии Общество сможет воспользоваться по завершении договора лизинга после выкупа объектов лизинга.

Отменяя решение суда и удовлетворяя требования налогоплательщика, суд апелляционной инстанции обоснованно исходил из следующего.

Как следует из материалов дела, Обществом (лизингополучатель) с ООО "Финансовая компания "Диалог-Оптима" (лизингодатель) заключены договоры лизинга N 1 от 12.05.2004 и N 6 от 31.08.2009, в соответствии с условиями которых лизингодатель обязался приобрести в собственность указанное в договорах имущество (оборудование) и представить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.

Наименование и количество оборудования, предоставляемого лизингополучателю, стоимость и сроки поставки оговариваются в спецификациях, подписываемых сторонами на каждую единицу или партию оборудования.

Согласно п. 3.3, 3.4.4, 8.4 договоров право временного владения и пользования оборудованием, переданным по указанным договорам в лизинг, принадлежит лизингополучателю. Он же за свой счет осуществляет техническое обслуживание оборудования, его текущий, средний и капитальный ремонт, а также несет ответственность за сохранность оборудования от всех видов имущественного ущерба и имущественные риски с момента подписания акта приемки-передачи.

В соответствии с п. 4.1, 4.2 договоров оборудование, переданное в лизинг, подлежало учету на балансе лизингополучателя и к нему должна была применяться ускоренная амортизация с коэффициентом 3.

В силу п. 5.2 заключенных договоров расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей путем перечисления денежных средств на расчетный счет лизингодателя в соответствии с графиком лизинговых платежей, а также по отдельным счетам за транспортные расходы.

Пунктами 3.4.5 договоров установлено, что по окончании срока действия договоров финансовой аренды лизингополучатель обязан на основании договора купли-продажи приобрести в собственность по согласованной стоимости конкретное имущество, указанное в спецификации к договору.

Согласно п. 7.1. договоров договор вступает в силу с момента подписания сторонами самого договора, первой спецификации к нему и соответствующих спецификации графиков лизинговых платежей, и действует до исполнения сторонами своих обязательств по каждой спецификации и ответствующему ей графику лизинговых платежей.

В силу п. 1.5 договоров конкретная единица или партия переданного в лизинг имущества переходит в собственность лизингополучателя в соответствии с условиями п. 3.4.5 по истечении срока действия договора лизинга в отношении этой конкретной единицы или партии имущества, указанного в п. 7.1. договора или до истечения этого срока при условии выплаты лизингополучателем лизинговых платежей по конкретной единице или партии имущества, указанных в спецификации и графике лизинговых платежей к ней.

Во исполнение условий договоров лизингодатель передал, а лизингополучатель - принял по актам приема-передачи ряд указанных в спецификациях транспортных средств.

В актах приема передачи имущества и в графиках лизинговых платежей была отражена полная стоимость имущества, передаваемого в лизинг, с учетом первоначальной стоимости его приобретения лизингодателем, лизинговых платежей и налога на добавленную стоимость, а в спецификациях на передаваемое в лизинг имущество - первоначальная стоимость приобретения имущества лизингодателем.

Приобретенное в лизинг имущество принято Обществом к балансовому учету по счету 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" по полной лизинговой стоимости (без учета НДС); затраты по приобретению этого имущества по той же стоимости отражены на балансовом счете 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств". В налоговом учете имущество отражено по первоначальной стоимости приобретения, определяемой как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

При этом при принятии лизингового имущества к учету единовременно были списаны в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль за 2008 и 2009 годы, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль организаций, расходы в размере 10 процентов первоначальной стоимости лизингового имущества (амортизационная премия), что составило 379 689 руб. за 2008 год и 473 145 руб. - за 2009 год.

Указанная сумма учтена Обществом, определяющим доходы и расходы в целях налогообложения методом начисления и применяющим линейный метод начисления амортизации, в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2008-2009 годы.

В дальнейшем Обществом учитывались в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы в виде ежемесячно начисляемых сумм амортизации по приобретенным объектам лизинга исходя из их первоначальной стоимости (за минусом амортизационной премии), и в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю по графику лизинговых платежей (за минусом начисленной амортизации).

По истечении сроков действия договоров в отношении лизингового имущества сторонами заключены договоры купли-продажи по остаточной стоимости, оставшейся непогашенной путем уплаты лизинговых платежей.

В соответствии со ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

В силу ст. 3 Закона N 164-ФЗ предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга в полном объеме переходит к лизингополучателю, если договором лизинга не установлено иное (ст. 11 Закона N 164-ФЗ).

В соответствии со ст. 17 Закона N 164-ФЗ при прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга.

В силу ст. 19 Закона N 164-ФЗ договор лизинга может содержать условие о том, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Согласно ст. 15 Закона N 164-ФЗ на основании договора лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю, выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга; лизингополучатель обязуется принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга, выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга, по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли - продажи, выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

В силу ст. 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом названного Федерального закона.

Согласно ст. 624 ГК РФ под выкупной ценой арендованного имущества понимается цена, по которой стороны договорились передать в собственность арендатора имущество. Такая договоренность может включать в себя зачет в счет выкупной цены арендных или лизинговых платежей, или их части, или остаточную стоимость имущества.

На основании ст. 31 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. При этом сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга, производит амортизационные отчисления по этому имуществу.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Статьей 253 НК РФ установлено, что расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Расходы, в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики, признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты - метод начисления (ст. 272 НК РФ) или в отчетном периоде, когда произведена фактическая оплата товаров (работ, услуг) - кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса.

В силу ст. 256 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) под амортизируемым понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении линейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Пунктами 7 ст. 258 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.12.2008) и п. 10 ст. 258 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2009) определено, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, при приобретении в лизинг амортизируемого имущества лизингополучатель исключает из состава лизинговых платежей суммы начисленной амортизации по такому имуществу, если по условиям договора лизинга оно учитывается у него на балансе.

Из изложенного следует, что налогоплательщик - лизингополучатель, учитывающий по условиям договора лизинга имущество, признаваемое амортизируемым, на своем балансе, имеет право уменьшить в целях налогообложения полученные им доходы на суммы расходов в виде лизинговых платежей и в виде сумм начисленной амортизации, исключаемых из состава лизинговых платежей.

При этом для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 Кодекса; расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения; датой осуществления расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль собственно лизинговые платежи, исчисляемые с полной лизинговой стоимости переданного в лизинг имущества, являясь расходами, связанными с производством и реализацией, подлежат учету в том налоговом периоде, к которому они относятся, в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.

Согласно абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Кодекса.

В соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2008-2009 годах) под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-издательские работы и другие затраты.

Исходя из изложенного, в случае, когда передаваемое в лизинг амортизируемое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, та часть лизингового платежа, на которую приходится первоначальная стоимость приобретения этого имущества, по сути своей является капитальным вложением в основной капитал (основные средства) лизингополучателя.

Таким образом, вывод суда о праве лизингополучателя-балансодержателя учесть в целях налогообложения налогом на прибыль лизинговые платежи, осуществляемые по условиям договоров лизинга, амортизацию, начисляемую на первоначальную стоимость учитываемого на балансе лизингового имущества, а также амортизационную премию, следует признать правильным.

Учитывая изложенное, у суда апелляционной инстанции имелось достаточно оснований для удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований.

При таких обстоятельствах, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого постановления, не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2011 по делу N А64-5786/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Л.В. Леонова

Судьи

Е.И. Егоров М.Н. Ермаков