Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 18 декабря 2014 г. N Ф10-4311/14 по делу N А54-4522/2013

г. Калуга

18 декабря 2014 г.

Дело N А54-4522/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 12.12.2014.

Полный текст постановления изготовлен 18.12.2014.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего				Егорова Е.И.
Судей				Ермакова М.Н. Радюгиной Е.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Давидович Е.В. Техническую часть фиксации видеоконференц-связи осуществляют: от Арбитражного суда Рязанской области - помощник судьи Дремина К.Н., от Арбитражного суда Центрального округа - помощник судьи Давидович Е.В. В порядке пункта 2 ч. 2 ст. 153 АПК РФ явка и полномочия лиц, явившихся в судебное заседание, установлены судьей Арбитражного суда Рязанской области Кузнецовой И.С.
при участии в заседании от:
ООО "РСК-Центр" 390005, г. Рязань, ул. Гагарина, д.9 (ОГРН 1026200597345)			Якимовой В.В. - представителя (дов. б/н от 10.01.2012), Зубкова К.Е. - представителя (дов. б/н от 23.08.2013);
Межрайонной ИФНС России N 5 по Рязанской области 391800, Рязанская обл., г. Скопин, ул. Октябрьская, д.50			Выборнова А.З. - представителя (дов. N 2.2-03/073073 от 11.02.2014);
Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области 390046, г. Рязань, ул. Горького. д.1а			Заносовой М.В. - представителя (дов. б/н от 27.10.2014)

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Рязанской области кассационную жалобу ООО "РСК-Центр" на решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.06.2014 (судья Шишков Ю.М.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2014 (судьи Федин К.А., Еремичева Н.В., Заикина Н.В.) по делу N А54-4522/2013,

УСТАНОВИЛ:

ООО "РСК-Центр" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 5 по Рязанской области N 2.7-09/325дсп от 28.05.2013 в части доначисления налога на прибыль за 2011 год в сумме 8 715 578,20 руб., пеней по налогу на прибыль в сумме 706 334,25 руб. и штрафных санкций по налогу на прибыль в сумме 871 557,82 руб. (с учетом уточнения).

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 02.06.2014, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2014 Обществу отказано в удовлетворении заявленного требования.

В кассационной жалобе Общества указывает на неправильное применение судами норм материального права.

По мнению налогоплательщика, судами неверно применены нормы налогового законодательства, регулирующие порядок учета расходов при приобретении земельного участка.

Просит отменить судебные акты в части доначислений налога на прибыль в размере 5 771 169 руб., связанного с договором мены земельного участка, и принять по делу новый судебный акт.

В отзыве Инспекция выражает несогласие с доводами жалобы. Полагает, что в ходе судебного разбирательства судом первой инстанции, а также судом апелляционной инстанции были надлежащим образом установлены обстоятельства, правильно применены нормы права. Просит обжалуемые решение и постановление арбитражных судов оставить без изменения.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей Общества и Инспекции, обсудив доводы жалобы и отзыва, судебная коллегия полагает необходимым отменить решение арбитражного суда и постановление апелляционного суда, а дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.

Выявленные налоговые правонарушения отражены в акте проверки N 2.7-09/236дсп от 19.04.2013.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Обществом возражений, 28.05.2013 Инспекцией принято решение N 2.7-09/325дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно указанному решению, Общество привлечено к налоговой ответственности, в том числе, по пункту 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в размере 871 557,82 руб. Обществу также предложено уплатить недоимку и пени, в том числе налог на прибыль в сумме 8 715 578,82 руб. и пени по налогу на прибыль - 706 334,25 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа, послужили выводы Инспекции о занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы на сумму 43 577 891 руб. в результате необоснованного единовременного учета суммы убытка от реализации амортизируемого имущества (объектов капитального строительства) в составе расходов за 2011 год.

Решением УФНС России по Рязанской области N 2.15-12/08184 от 02.08.2013 решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с выводами налогового органа в части доначислений по налогу на прибыль, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Рассматривая спор по существу, суд первой инстанции пришел к выводу, что Общество, не оспаривая выводы Инспекции, полагает, что налоговый орган неправомерно при расчете суммы налога на прибыль и определения налогооблагаемой базы не учел в составе внереализационных расходов затраты по приобретению земельного участка, реализованного впоследствии по договору мены, исходя из его рыночной действительной стоимости реализации за вычетом его первоначальной стоимости, и указал следующее.

Пунктом 2 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно подпункту 3 пункта 1 ст. 254 НК РФ в качестве материальных расходов учитываются затраты на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым. В силу пункта 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации.

Суд правильно указал, что расходы Общества в отношении такого имущества, как земельный участок, не могут уменьшить облагаемую налогом на прибыль базу через амортизацию, а также что, порядок определения расходов на приобретение права на земельные участки урегулирован ст. 264.1 НК РФ.

В соответствии с положениями пунктов 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденных приказом Минфина Российской Федерации N 26н от 30.03.2001 (в редакции от 24.12.2010), земельные участки учитываются в составе основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Учитывая, что Обществом стоимость земельного участка с кадастровым номером 62:29:0080008:62 учтена в размере 688 155 руб., которая и включена налогоплательщиком в состав расходов на приобретение права на указанный земельный участок (строка 047 налоговой декларации за 2011 год), то правовых оснований для учета в качестве расходов иных сумм не имеется.

Апелляционная инстанция, повторно рассмотрев дело в порядке гл. 34 АПК РФ по имеющимся в деле доказательствам, в пределах доводов апелляционной жалобы, поддержала выводы суда первой инстанции. При этом суд второй инстанции указал, что Обществом по договору мены была осуществлена передача на возмездной основе право собственности на земельный участок, что согласно пункту 1 ст.39 НК РФ является реализацией, и, следовательно, выручка от реализации - 29 409 000 руб. является доходом Общества.

В связи с этим, суд апелляционной инстанции поддержал вывод налогового органа о том, что Общество, не отразив полученный доход в сумме 29 409 000 руб., занизило на эту сумму доход при исчислении налога на прибыль за 2011 год.

Суд кассационной инстанции полагает, что судом первой инстанции неправильно определен предмет исследования по настоящему делу, а судом апелляционной инстанции сделан вывод вообще без относительно материалов дела.

Судами установлено, что Обществом 05.08.2011 с муниципальным образованием - городской округ г. Рязани был заключен договор мены N 20/1-54-01, по условиям которого был передан земельный участок общей площадью 5 916 кв.м., расположенный по адресу: Рязанская область, г. Рязань, ул. Горького - ул. Кудрявцева, кадастровый номер: 62:29:0080008:62, рыночной стоимостью 29 544 000 руб. в соответствии с отчетом N 33/11, составленным по состоянию на 23.06.2011 оценщиком Панфиловым С.Н., и принят земельный участок общей площадью 3 213кв.м., расположенный по адресу: Рязанская область, г. Рязань, ул.Кудрявцева, 22, кадастровый номер: 62:29:08800:62, стоимостью 29 409 000 руб.

Разрешение на заключение договора мены подтверждено решением Рязанской городской Думы N 220-1 от 14.07.2011.

В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Таким образом, Обществом по договору мены была осуществлена передача на возмездной основе права собственности на земельный участок, что согласно пункту 1 ст.39 НК РФ является реализацией, и, следовательно, выручка от реализации является доходом Общества.

Суд первой инстанции правильно указал на данное обстоятельство. Однако по договору мены одновременно с реализацией старого земельного участка был приобретен новый. Факт приобретения нового земельного участка подразумевает несение расходов на приобретение и соответственно отражение таких затрат в налоговом учете.

Согласно доводам Общества, озвученным в ходе судебного разбирательства в суде кассационной инстанции затраты на приобретение нового земельного участка по договору мены не были учтены им при налоговом учете. Также такие затраты на приобретение нового земельного участка не были учтены налоговым органом при проведении налоговой проверки.

Суд первой инстанции верно указал, что порядок определения расходов на приобретение права на земельные участки урегулирован ст.264.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 ст.264.1 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. При этом пунктом 5 ст. 5 Федерального закона N 268-ФЗ от 30.12.2006 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что положения пункта 1 ст.264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в период с 01.01.2007 по 31.12.201.

Дата приобретения нового земельного участка относится к периоду действия положений пункта 1 ст.264.1 НК РФ, однако иные условия действия данной нормы в отношении Общества не устанавливались ни в ходе выездной налоговой проверки, ни судами. Поэтому судебные акты подлежат отмене, а дело направлению на новое рассмотрение

При новом рассмотрении дела суду необходимо определить юридически значимые обстоятельства для возможности применения в отношении налогоплательщика положений ст.264.1 НК РФ, и разрешить спор по существу.

Руководствуясь п.3 ч.1 ст.287, ст.288, ст.289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 02.06.2014 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2014 по делу N А54-4522/2013 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Рязанской области.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано непосредственно в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке кассационного производства в течение двух месяцев со дня его изготовления в полном объеме.

Председательствующий

Е.И. Егоров

Судьи

М.Н. Ермаков Е.А. Радюгина