Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 8 октября 2012 г. N Ф10-3353/12 по делу N А35-10907/2011

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего	Ермакова М.Н.
судей:	Маргеловой Л.М.
	Шуровой Л.Ф.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи при участии в заседании:	Медведевой О.Ю.
от ООО "Курскоблнефтепродукт" 305000, г. Курск, ул. Можаевская, д. 5 ОГРН 1024600947381 от ИФНС России по г. Курску 305000, г. Курск, ул. Ленина, д. 67	Жукова О.В. - представитель, дов. от 25.09.11 г. N 14 Симоненковой А.Е. - представитель, дов. от 12.01.12 г. N 07-16/000361

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области кассационную жалобу Инспекции ФНС России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 27.03.12 г. (судья Д.В. Лымарь) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.12 г. (судьи Т.Л. Михайлова, Н.А. Ольшанская, В.А. Сергуткина) по делу N А35-10907/2011,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Курскоблнефтепродукт" (далее - общество) обратилось в суд с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Курску (далее - налоговый орган) от 22.04.11 г. N 15-11/164.

Решением Арбитражного суда Курской области от 27.03.12 г. заявление Общества удовлетворено частично: оспариваемый ненормативный правовой акт признан недействительным в части доначисления 1210401,97 руб. налога на прибыль в федеральный бюджет, 3256026,96 руб. налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации (пункт 4.1 резолютивной части решения); начисления и предложения уплатить 19505 руб. пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет и 40108,21 руб. пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации (пункт 3 резолютивной части решения); привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания 135277,20 руб. штрафа по налогу на добавленную стоимость (пункт 1.1.3 резолютивной части решения), 244037,86 руб. штрафа по налогу на прибыль в федеральный бюджет (пункт 1.1.1 резолютивной части решения), 668822,42 руб. штрафа по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации (пункт 1.1.2 резолютивной части решения);в остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 22.06.12 г. решение суда оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогового органа - без удовлетворения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить принятые по делу судебные акты в части удовлетворения заявления Общества, ссылаясь на нарушение судами норм материального права.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Рассмотрев доводы жалобы, выслушав представителя налогового органа, поддержавшего доводы жалобы, и представителя Общества, просившего отказать в ее удовлетворении, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к следующему.

Как установлено судами, оспариваемое решение принято налоговым органом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Общества (акт от 28.02.11 г. N 15-11/10). Одним из оснований для начисления налога на прибыль, начисления соответствующих пеней и применения налоговых санкций за неполную уплату данного налога послужил вывод налогового органа о необоснованном включении Обществом в состав внереализационных расходов на ликвидацию основных средств, находившихся у Общества на консервации с момента их приобретения.

Удовлетворяя заявление Общества по данному эпизоду, суды первой и апелляционной инстанции обоснованно руководствовались следующим.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 252 НК РФ расходы любого вида, предусмотренные главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций", только тогда могут приниматься для целей налогообложения, когда они являются обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к таким расходам, в частности относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.

Одновременно пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам относятся также расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

Совокупность приведенных норм в их взаимосвязи свидетельствует о возможности включения налогоплательщиком в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль организаций всех расходов, связанных с ликвидацией, как основных средств, так и объектов незавершенного строительства, а также расходов, связанных с консервацией и расконсервацией объектов.

Перечень внереализационных расходов, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не является исчерпывающим. Так, в силу положений пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, а также другие обоснованные расходы.

Таким образом, налогоплательщик при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вправе учесть расходы при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающих факт их несения.

Судами установлено и не оспаривается налоговым органом, что спорные основные средства - АЗС N 60, находящаяся в Суджанском районе Курской области, АЗС N 80, находящаяся в Кореневском районе Курской области, АЗС N 72, находящаяся в Октябрьском районе д. Анахино, АЗС N 73, находящаяся в Курской области, Б.Солдатский район, Медвенская нефтебаза, Черемисиновская нефтебаза, Отрешковская нефтебаза, Фатежская нефтебаза - были приобретены Обществом в 2003 году для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. На основании приказов от 05.12.06 г. и от 28.12.06 г. данные объекты основных средств были выведены из эксплуатации и поставлены на забалансовый учет.

Утверждение налогового органа о том, что в период с 2003 года по 2006 года начисление амортизации по данным основным средствам не производилось, что свидетельствует о неиспользовании данных основных средств в деятельности, направленной на получение дохода, следует расценивать критически, поскольку указанный период не охватывался выездной налоговой проверкой.

Обществом представлены в материалы дела доказательства, что до ликвидации данных основным средств оно несло расходы по их охране.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что к данным объектам основных средств при их ликвидации (путем демонтажа) подлежат применению правила пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ о включении в состав внереализационных расходов затрат по их демонтажу.

Поскольку расходы Общества на ликвидацию объектов основных средств в размере 8750936,43 руб. подтверждаются соответствующими первичными документами, и размер понесенных расходов налоговым органом не оспаривается, суды правомерно удовлетворили заявление Общества в данной части.

Доводы кассационной жалобы повторяют доводы налогового органа, положенные в основу оспариваемого Обществом решения, и поддержанные им в судах первой и апелляционной инстанций. Они основаны на ином толковании примененных судами норм материального права, которое суд кассационной инстанции находит ошибочным.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемых судебных актов по изложенным в кассационной жалобе доводам не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 27 марта 2012 года и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 июня 2012 года по делу N А35-10907/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции ФНС России по г. Курску - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

М.Н. Ермаков

Судьи

Л.М. Маргелова Л.Ф. Шурова