Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 8 ноября 2012 г. N Ф10-3905/12 по делу N А62-5311/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 01.11.2012.

В полном объеме постановление изготовлено 08.11.2012.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего судьи

Егорова Е.И.

Судей:

Ермакова М.Н.

Шуровой Л.Ф.

При участии в заседании от:
ООО "ПКФ "Инструментальный цех" г. Смоленск, пр-кт Гагарина, д.20, ОГРН 1026701423902		Соболева В.В. - представителя (дов.б/н от 11.08.2012);
ИФНС России по г. Смоленску г. Смоленск, пр-кт Гагарина, 23в, ОГРН 1106731005260		Азаровой А.С. - ведущего специалиста-эксперта (дов. N 07-03 от 27.08.2012), Асновской Т.М. - нач. юридического отдела (дов. б/н от 01.08.2012).

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России по г. Смоленску на решение Арбитражного суда Смоленской области от 20.02.2012 (судья Пузаненков Ю.А.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2012 (судьи Тиминская О.А., Игнашина Г.Д. Тимашкова Е.Н.) по делу N А62-5311/2011,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ПКФ "Инструментальный цех" (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Смоленску (далее - Инспекция) об обязании возместить из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в размере 2 417 996 руб.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 20.02.2012 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2012 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган указывает на несоответствие выводов суда, обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, на неправильное применение норм материального права. По мнению подателя жалобы, судами необоснованно сделаны выводы о представлении налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций, в пределах срока установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, а также об обстоятельствах, установленных по арбитражному делу А62-6220/2010.

В своем отзыве налогоплательщик указывает, что судебные акты основаны на приведенных в них положениях действующего законодательства, в них дана оценка как установленным фактам и обстоятельствам, так и аргументам сторон. По этой причине с учетом положений ст. 287 АПК РФ Общество просит оставить решение и постановление по делу без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, обсудив доводы жалобы и отзыва на неё, суд кассационной инстанции считает необходимым отменить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции, а дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Из материалов дела следует, что Общество, узнав из решения налогового органа N 15/39 от 30.09.2010 о неверном исчислении и уплате НДС за период с января 2006 года по 4 квартал 2008 года, представило в Инспекцию налоговые декларации за 2006-2008 годы, в которых показало НДС к возмещению из бюджета, а также подало заявление о возмещении (зачете) НДС от 01.08.2011. В поданных налоговых декларациях Общество фактически отразило операции и исправило нарушения, которые были выявлены налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки.

Инспекция решением N 1691 от 08.08.2011 отказала Обществу в проведении зачета по НДС.

Полагая, что указанное решение налогового органа не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, Общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Согласно пункту 2 ст. 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Пунктом 1 ст. 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых определен ст. 172 НК РФ.

Как следует из п. 1 ст. 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ) общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

Однако ст. 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, т.е. в последующем налоговом периоде.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. Данное положение также распространяется и на случаи представления уточненных налоговых деклараций.

Судом установлено, что в решении Инспекции N 15/39 от 30.09.2010 принятом по результатам выездной налоговой проверки, указано о неправомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов за период с января 2006 года по 4 квартал 2008 года.

В рамках дела N А62-6220/2010 рассматривалось заявление Общества о признании недействительным решении Инспекции N 15/39 от 30.09.2010, в том числе и в части доначислений по НДС, однако эпизод, связанный с доначислением НДС в связи с неправомерным применением налогоплательщиком налоговых вычетов в суде не обжаловался. Решение налогового органа в данной части вступило в силу без изменений.

Налогоплательщик и суд полагают, что о праве на налоговый вычет Общество узнало только в ходе рассмотрения арбитражного дела N А62-6220/2010. Поэтому суд пришел к выводу, что Общество, обратившись 01.08.2011 с заявлением о возмещении (зачете) НДС с представлением налоговых деклараций за 2006-2008 годы, не пропустило срок на обращение в суд.

При этом судом не опровергнут факт, свидетельствующий о неправомерном исчислении НДС Обществом в спорные периоды ввиду неправомерного заявления налоговых вычетов.

К тому же неправильное применение положений регулирующих порядок применения налоговых вычетов, никак не может рассматриваться с точки зрения, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об этом, т.к. в спорный период законодательство в данной части не менялось, а Общество не руководствовалось разъяснениями налогового органа.

Кроме этого решение налогового органа в данной части вступило в силу, а налогоплательщиком представлены уточненные декларации с заявлением новых налоговых вычетов. Следовательно, к данным обстоятельствам должен быть применен п. 2 ст. 173 НК РФ определяющий срок на применение налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость.

Данные положения не были учтены судами при рассмотрении настоящего спора.

Учитывая, что судами неверно определен предмет исследования по настоящему делу, то судебные акты подлежат отмене, а дело направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду необходимо на основании полного всестороннего исследования доводов сторон установить фактические обстоятельства, и правильно применить нормы права.

Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 20.02.2012 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2012 по делу N А62-5311/2011 отменить. Дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Е.И. Егоров

Судьи

М.Н. Ермаков Л.Ф. Шурова