Вопрос: Вправе ли наша организация учитывать материальные расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в месяце фактически произведенной поставки сырья и отпуска его в производство несмотря на более позднюю дату оформления акта приемки-передачи сырья от поставщика? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Просим Вас предоставить разъяснение по следующему вопросу.

Наша организация занимается производством нефтепродуктов, сырьем для которого является нестабильный газовый конденсат, поставляемый трубопроводным транспортом. Поставки сырья оформляются актами, которые хотя и датированы первыми числами месяцев, следующих за месяцами поставки, тем не менее содержат ссылку на фактический месяц поставки. Данная особенность обусловлена тем, что согласно принятой методике измерений с помощью приборов (счетчиков) конечный объем нестабильного газового конденсата за определенный месяц поставки определяется лишь по состоянию на 10 часов московского времени 1-го числа месяца, следующего за месяцем поставки.

По нашему мнению, материальные расходы в налоговом учете должны признаваться в том месяце, в котором фактически имела место поставка сырья, а не в том месяце, в котором был оформлен акт приемки-передачи сырья от поставщика в адрес нашей организации. При этом наша позиция основана на следующем.

1. Материальные расходы в налоговом учете учитываются в составе прямых расходов, которые в соответствии со ст. 319 НК РФ распределяются на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и расходы, которые числятся на остатках незавершенного производства, готовой продукции, а также отгруженной, но не реализованной продукции на основании данных количественного учета их движения. Отражение материальных расходов в налоговом учете на месяц позднее приведет к неувязке данных количественного и стоимостного учета.

2. Методика расчета налога на прибыль, установленная гл. 25 НК РФ, не содержит привязки осуществления расходов в отчетном (налоговом) периоде и датой оформления документов (см., к примеру, п. 2 ст. 318 НК РФ).

3. Все остальные первичные документы (акты приема-передачи сырья в переработку, акты приема-передачи выработанных продуктов и полуфабрикатов, сводные акты об остатках сырья, выработке и отгрузке продукции и др.) указывают на то, что соответствующие сырье (материалы) использованы при производстве готовой продукции в соответствующем периоде, и датируются последним числом соответствующего месяца. Более того, указанная продукция уже была реализована в соответствующем, а не следующем, периоде.

4. В соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производстве сырья и материалов, и указанная операция фактически имела место именно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они отражены в составе налоговой отчетности. Именно на это и указывают вышеназванные первичные учетные документы.

5. Оприходование сырья в учете нашей организации осуществляется на основании приходных ордеров (типовая форма М-4, утверждена постановлением Госкомстата РФ N 71а от 30.10.97 г.), которые также датированы последним числом соответствующего месяца. Формулировка, содержащаяся в п. 2 ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете" (N 129-ФЗ от 21.11.96 г.), на наш взгляд, позволяет рассматривать приходные ордера, составленные от имени нашей организации, в качестве полноценных первичных учетных документов, на основании которых возможно ведение учета поступления материалов.

В связи с вышеизложенным просим Вас предоставить нам разъяснение о том, вправе ли наша организация учитывать материальные расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в месяце фактически произведенной поставки сырья и отпуска его в производство несмотря на более позднюю дату оформления акта приемки-передачи сырья от поставщика?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/62

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.08.2004 N И-370 по вопросу налогового учета материалов и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения налогом на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

При этом, согласно пункту 2 статьи 272 Кодекса датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Таким образом, при наличии первичных документов, в соответствии с которыми производится отгрузка в производство сырья и материалов, материальные расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в месяце, в котором произошла передача в производство материалов.

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев