Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 17 декабря 2012 г. N Ф10-4453/12 по делу N А48-1593/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 10.12.2012.

В полном объеме постановление изготовлено 17.12.2012.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего судьи

Егорова Е.И.

Судей:

Ермакова М.Н.

Шуровой Л.Ф.

При участии в заседании от:
ИФНС России по г. Орлу, 302025, г. Орел, Московское шоссе, 119, ОГРН 1125742000020		Жуковой А.С. - представителя (доверенность N 16 от 31.05.2012),
ЗАО "Научприбор", г. Орел, Наугорское шоссе, 40, ОГРН 1025700828482		не явились, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены надлежащим образом

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России по г. Орлу на решение арбитражного суда Орловской области от 26.06.2012 (судья Клименко Е.В.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2012 (судьи Ольшанская Н.А., Скрынников В.А., Донцов П.В.) по делу N А48-1593/2012,

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Научприбор" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Орлу (далее - Инспекция) N 55 от 29.12.2011 в части.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 26.06.2012 решение Инспекции N 55 от 29.12.2011 признано недействительным в части обжалуемой Обществом.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2012 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция указывает на несогласие с принятыми судебными актами, считает их незаконными, необоснованными.

По мнению подателя жалобы, суды безосновательно не приняли доводы налогового органа о том, что уменьшение суммы транспортного налога за 2008, 2009 года, необоснованно учтено Обществом в целях налогообложения прибыли в 2010 году. Кроме того суды неправомерно пришли к выводу о правильности отнесения в 2008 году при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходов на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок по проекту рентгеновского аппарата "Радиан".

В отзыве на кассационную жалобу Общество указывает на отсутствие оснований для отмены обжалуемых судебных актов, считает, что суды полностью выяснили обстоятельства, имеющие значение для дела, а также применили закон, подлежащий применению по настоящему делу.

Изучив материалы дела, выслушав представителя налогового органа, обсудив доводы жалобы и отзыва, суд кассационной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Из материалов дела следует, что Инспекцией была проведена выездная проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе налога на прибыль за период с 01.01.2008 по 31.12.2012, составлен акт N 60 от 30.11.2011. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение N 55 от 29.12.2011. Указанным решением Общество, в том числе, привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на прибыль за 2008-2009 годы к штрафу в размере 127 802,20 руб., ему начислены пени в сумме 170 225,38 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2008-2009 годы, а также предложено уплатить налог на прибыль в сумме 639 011 руб.

Основанием доначисления указанных сумм налога на прибыль послужили следующие выводы Инспекции:

- уменьшение суммы транспортного налога за 2008, 2009 годы необоснованно учтено Обществом в целях налогообложения прибыли в 2010 году;

- Общество необоснованно включило в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, расходы на НИОКР в 2008 году в сумме 2 658 333 руб., при условии обоснованности отнесения на внереализационные доходы денежной суммы 2 900 000 руб. полученной от Департамента имущественной, промышленной и информационной политики Орловской области за разработку аппарата рентгеновского диагностического "Радиан"

Решением УФНС России по Орловской области N 35 от 19.03.2011 решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением N 55 от 29.12.2011 в обжалуемой части, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды обоснованно руководствовались следующим.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В силу ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. При этом перечень внереализационных доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, не является исчерпывающим.

Подпунктом 6 п. 4 ст. 250 НК РФ установлено, что для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет.

Судами установлено, что Обществом 28.04.2010 были представлены уточненные налоговые декларации по транспортному налогу за 2008 и 2009 годы, в которых уменьшена сумма транспортного налога на 1 266 руб. и 3 536 руб. соответственно. Указанные суммы уменьшения по транспортному налогу были отражены Обществом в декларации по налогу на прибыль за 2010 год как доходы прошлых лет в сумме 4 802 руб.

Суды правильно указали, что переплата по транспортному налогу за 2008 и 2009 годы подлежит признанию как внереализационный доход в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде, поэтому Общество при определении даты получения внереализационного дохода правомерно, руководствовалось подпунктом 6 п. 4 ст. 271 НК РФ, определив дату получения дохода прошлых лет как дату выявления дохода.

Рассматривая спор в части обоснованности единовременного отнесения на расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год затрат на выполненные научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по проекту "Аппарат рентгеновский диагностический "Радиан" в 2008 году, суд правомерно исходили из следующего.

Постановлением Коллегии администрации Орловской области N 322 от 21.10.2008 "О корректировке программы "Развитие научно-инновационной деятельности в Орловской области на период до 2010 года" в программу была включена разработка Обществом аппарата рентгеновский "Радиан".

Соглашением N 5 от 19.11.2008 "О предоставлении государственной поддержки инновационных проектов", заключенным Департаментом имущественной, промышленной и информационной политики Орловской области с Обществом было определено, что Департамент осуществляет в порядке целевого финансирования в форме субсидий поддержку инновационного, отобранного на конкурсной основе и выполняемого Обществом инновационного проекта - "Аппарат рентгеновский диагностический "Радиан". В пункте 4.1 данного Соглашения отражено, что все полученные при выполнении проекта результаты, включая созданные или использованные при выполнении проекта объекты интеллектуальной собственности, подлежат отражению в отчетной документации. Право на результаты, при выполнении проекта на средства областного бюджета, в соответствии с законодательством Российской Федерации, действующей в этой сфере, принадлежат Обществу. Также определено, что авторские права на полученный результат в соответствии с законодательством Российской Федерации принадлежат исполнителю.

В Акте сдачи-приемки работ по проекту "Аппарат рентгеновский диагностический "Радиан" представитель Заказчика (Департамента) указал, что работа по проекту "Аппарат рентгеновский диагностический "Радиан" в 2008 году выполнена Исполнителем полностью и удовлетворяет условиям Соглашения.

Платежным поручением N 730 от 28.11.2008 на расчетный счет Общества от Департамента имущественной, промышленной и информационной политики Орловской области поступили денежные средства в сумме 2 900 000 руб. с назначением платежа "Согласно п. 5 Постановления коллегии N 322 от 21.10.2008, Распоряжения N 410 от 18.11.2008 за разработку аппарата рентгеновского диагностического "Радиан".

Пунктом 1 ст. 262 НК РФ предусмотрено, что расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Согласно п. 4 ст. 262 НК РФ в редакции, действующей в спорный период, расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика) рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов.

Учитывая, что налогоплательщик по всем документам определяется как исполнитель по разработке проекта "Аппарат рентгеновский диагностический "Радиан", то довод налогового органа о том, что Общество является заказчиком по данному проекту, обоснованно отклонен судами как противоречащий материалам дела и не подтвержденный фактическими доказательствами.

Суд апелляционной инстанции правильно указал, что последующее использование результатов разработок не влияет для целей налогообложения, т.к. для применения п. 4 ст. 262 НК РФ такое условие не предусмотрено.

В кассационной жалобе Инспекция ссылается на доводы, которые являлись предметом оценки судов первой и апелляционной инстанций. Оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 АПК РФ не имеется.

Принимая во внимание, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, отвечающих признакам относимости, допустимости и достаточности, им дана надлежащая правовая оценка, оснований для отмены или изменения оспариваемых судебных актов у суда кассационной инстанции не имеется.

Нарушений норм процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения и постановления также, не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение арбитражного суда Орловской области от 26.06.2012 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2012 по делу N А48-1593/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу ИФНС России по г. Орлу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Е.И. Егоров

Судьи

М.Н. Ермаков Л.Ф. Шурова