Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 27 января 2015 г. N Ф10-4795/14 по делу N А54-2135/2014

г. Калуга

27 января 2015 г.

Дело N А54-2135/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 21.01.2015.

Полный текст постановления изготовлен 27.01.2015.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего		Егорова Е.И.
Судей		Ермакова М.Н. Чаусовой Е.Н.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Давидович Е.В. Техническую часть фиксации видеоконференц-связи осуществляют: от Арбитражного суда Рязанской области - помощник судьи Дремина К.Н., от Арбитражного суда Центрального округа - помощник судьи Давидович Е.В. В порядке п. 2 ч. 2 ст. 153 АПК РФ явка и полномочия лиц, явившихся в судебное заседание, установлены судьей Арбитражного суда Рязанской области Кузнецовой И.С.
при участии в заседании от:
Индивидуального предпринимателя Шувалова Павла Владимировича 390528, Рязанская обл., (ОГРНИП 307621501500106)	представители не явились, о времени и месте рассмотрения жалобы уведомлен надлежащим образом;
Межрайонной ИФНС России N 3 по Рязанской области 390046, г. Рязань, ул. Горького, д.1	Прошлякова А.В. - представителя (дов. от 23.10.2014)

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Рязанской области кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Шувалова Павла Владимировича на решение Арбитражного суда Рязанской области от 01.08.2014 (судья Стрельникова И.А.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2014 (судьи Мордасов Е.В., Заикина Н.В., Федин К.А.) по делу N А54-2135/2014,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России N 3 по Рязанской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к индивидуальному предпринимателю Шувалову Павлу Владимировичу о взыскании недоимки по земельному налогу за 2011-2012 года в размере 615 674 руб. (с учетом уточнения).

Решением арбитражного суда от 01.08.2014, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2014 с предпринимателя в пользу Инспекции взыскан земельный налог за 2011-2012 года в общей сумме 615 674 руб.

С предпринимателя также в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в сумме 15 313,48 руб.

В кассационной жалобе предприниматель указывает на незаконность и необоснованность выводов судов. Полагает, что судами обеих инстанций неправильно применены нормы Арбитражного процессуального кодекса. Просит решение и постановление отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Инспекция отзыв на жалобу не представила.

Изучив материалы дел, выслушав пояснения представителя Инспекции, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для отмены обжалуемых судебных актов и направления дела на новое рассмотрения.

Рассматривая исковое заявление налогового органа о взыскании с индивидуального предпринимателя доначисленного земельного налога за 2011-2012 года, суды руководствовались нормами Налогового кодекса, регулирующими порядок исчисления и уплаты налога исключительно физическими лицами. И поэтому пришли к выводу о соблюдении налоговым органом процедуры взыскания налога, и сроков обращения в суд.

Меду тем судами применены нормы материального права, которые не подлежали применению, а нормы права, которые подлежали применению, - не применены

Так Инспекцией, при подаче искового заявления была представлена, кроме всего прочего, выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в отношении Шувалова Павла Владимировича (т.1 л.д. 48,49), из которой следует, что Шувалов П.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на налоговом учете как предприниматель с 15.01.2007.

Данная выписка заверена должностным лицом Инспекции. Следовательно, сведения о том, что Шувалов П.В. имеет статус индивидуального предпринимателя, для налогового органа доступны и должны быть известны с даты включения таких сведений в Единый государственный реестр, даже если в качестве предпринимателя он поставлен на учет в ином налоговом органе.

Также судом установлено, что предпринимателю на праве собственности (с 03.02.2009) принадлежит земельный участок площадью 4034 кв.м. с кадастровым номером 62:29:0100004:0041, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для обслуживания производственных зданий, расположенный по адресу: г. Рязань, (Октябрьский округ), ш. Куйбышевское, 31А.

Однако данные факты судом не оценены с точки зрения определения норм подлежащих применению в сложившихся правоотношениях.

Согласно положениям главы 31 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности.

В соответствии с пунктами 1 и.3 ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Положениями ст. 393 НК РФ установлено, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Пунктами 1 и 2 ст.396 НК РФ предусмотрено, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися организациями или индивидуальными предпринимателями, как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (пункт 5 ст. 396 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 ст.397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 ст. 398 НК РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 ст.396 НК РФ (пункт 2 ст. 397 НК РФ).

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ (пункт 3 ст.397 НК РФ).

Кроме этого, налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункты 1 и 3 ст.398 НК РФ).

Приведенными выше нормами, физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по своему статусу выделены из общей категории налогоплательщиков - физических лиц, и приравнены к организациям.

Для того, чтобы на индивидуальных предпринимателей распространялись только нормы регулирующие порядок исчисления и уплаты земельного налога исключительно физическими лица, суду необходимо было установить, что земельный участок не используются (не предназначен для использования) в предпринимательской деятельности. Притом, что вид разрешенного использования земельного участка: для обслуживания производственных зданий.

Также в отношении индивидуальных предпринимателей установлен иной порядок взыскания налога, чем с физических лиц, не обладающих таким статусом (ст. 46 и 47 НК РФ). И установлен иной порядок применения первоначальных мер по принудительному взысканию (ст.69 и 70 НК РФ), из которых следует другой порядок и срок направления требования об уплате налога, и сроки обращения в суд в случае непринятия мер внесудебного взыскания недоимки.

Учитывая, что судами не применены нормы материального права, подлежащие применению в спорных правоотношениях, и с этой точки зрения не устанавливались права и обязанности субъектов правоотношений, то судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду необходимо установить фактические обстоятельства с учетом правильного применения норм материального права и вынести законное и обоснованное решение.

Руководствуясь п.3 ч.1 ст.287, ст.288, ст.289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 01.08.2014 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2014 по делу N А54-2135/2014 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Рязанской области.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано непосредственно в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке кассационного производства в течение двух месяцев со дня его изготовления в полном объеме.

Председательствующий

Е.И. Егоров

Судьи

М.Н. Ермаков Е.Н. Чаусова