Вопрос: Организация оказывает услуги связи отдельным категориям потребителей с предоставлением льгот, которые относятся к мерам социальной защиты, установленным действующим законодательством. Кроме того, организация предоставляет гражданам льготы в соответствии с законодательством субъектов РФ. Возмещение недополученных организацией доходов, связанных с предоставлением льгот, производится за счет средств федерального бюджета или бюджета соответствующего субъекта РФ. Включаются ли в налоговую базу по НДС денежные средства, возмещаемые из бюджетов, по услугам связи, предоставляемым отдельным категориям граждан по льготным тарифам? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

Организация связи оказывает услуги связи отдельным категориям потребителей с предоставлением льгот, которые относятся к мерам социальной защиты, установленным действующим федеральным законодательством, в том числе федеральными законами "О ветеранах", "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" и т.д. Кроме того, организация предоставляет гражданам льготы в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации. Возмещение недополученных организацией связи доходов, связанных с предоставлением льгот, производится за счет средств федерального бюджета или бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации. Включаются ли в налоговую базу по НДС денежные средства, возмещаемые из бюджетов, по услугам связи, предоставляемым отдельным категориям граждан по льготным тарифам?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС независимо от источника финансирования.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Кроме того, согласно подпункту 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Учитывая вышеизложенное, денежные средства, получаемые из соответствующего бюджета в счет увеличения доходов при реализации услуг связи по льготным тарифам, включаются в налоговую базу по НДС.

Вышеизложенный порядок применения НДС в отношении денежных средств, выделяемых из бюджета, соответствует положениям п. 33.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ).

О.Ф. Цибизова,

начальник отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.