Вопрос: Вправе ли налогоплательщик, сформировавший в 2003 году резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников, перенести на 2004 год часть вышеуказанного резерва, приходящуюся на отпуска, которые перенесены сотрудниками на 2004 год? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

Вправе ли налогоплательщик, сформировавший в 2003 году резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников, перенести на 2004 год часть вышеуказанного резерва, приходящуюся на отпуска, которые перенесены сотрудниками на 2004 год?

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в вышеуказанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в вышеуказанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Пунктом 4 ст. 324.1 НК РФ предусмотрено, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.

В этой связи налогоплательщик, сформировавший в 2003 году резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников, вправе перенести на 2004 год часть вышеуказанного резерва, приходящуюся на отпуска, которые были перенесены сотрудниками на 2004 год.

Пример.

Налогоплательщик сформировал в 2003 году резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников в размере 84 млн. руб. В 2004 году он создает вышеуказанный резерв в размере 90 млн. руб. Часть суммы созданного в 2003 году резерва, перенесенная на 2004 год и приходящаяся на отпуска, перенесенные сотрудниками на 2004 год, составляет 28 млн. руб. (все вышеприведенные суммы приведены с учетом единого социального налога). В 2004 году налогоплательщик вправе произвести при создании резерва дополнительные расходы только в размере 62 млн. руб. (90 млн. руб. - 28 млн. руб.).

В нижеследующей таблице приводятся суммы ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников, рассчитанные в соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ.

Месяц	Сумма начислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в 2003 го- ду, млн. руб.	Сумма начислений в резерв пред- стоящих расходов на оплату от- пусков в 2004 году, млн. руб.
Январь	9	-
Февраль	8	-
Март	7	1
Апрель	8	7
Май	6	7
Июнь	7	6
Июль	8	7
Август	6	7
Сентябрь	7	8
Октябрь	6	7
Ноябрь	7	6
Декабрь	5	6

Таким образом, если с 2003 года на 2004 год переносится остаток резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников в размере 28 млн. руб., а в I квартале 2004 года организация была вправе сформировать вышеуказанный резерв в размере 29 млн. руб., то в 2004 году первое начисление в резерв в сумме 1 млн. руб. организация должна была произвести в марте.

А.А. Назаров

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.