Вопрос: Будучи гражданином Российской Федерации, я приобрел в 2002 году квартиру в одном из жилых районов г. Москвы. В период с 20 января по 30 ноября 2002 года я находился в связи с выполнением трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, где мне выплачивалась заработная плата. Имею ли я право на получение имущественного налогового вычета в части произведенных расходов по приобретению квартиры в 2002 году? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

Будучи гражданином Российской Федерации, я приобрел в 2002 году квартиру в одном из жилых районов г. Москвы. В период с 20 января по 30 ноября 2002 года я находился в связи с выполнением трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, где мне выплачивалась заработная плата. Имею ли я право на получение имущественного налогового вычета в части произведенных расходов по приобретению квартиры в 2002 году?

В соответствии со ст. 207 и 209 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по всем доходам, полученным ими в отчетном налоговом периоде, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам от источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Поскольку гражданин, который задал вопрос, получал вознаграждение за выполненную работу на территории иностранного государства, то на основании подпункта 6 п. 3 ст. 208 НК РФ это вознаграждение относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Исходя из того что вышеуказанный гражданин находился за пределами территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году, он не являлся налоговым резидентом Российской Федерации, а, следовательно, полученный им доход в связи с выполнением трудовых обязанностей в иностранном государстве не подлежал налогообложению в Российской Федерации. Налогообложение вышеуказанного дохода осуществляется в соответствии с законодательством страны пребывания.

В отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, не предусмотрено предоставление налоговых вычетов, определенных главой 23 НК РФ.

Ввиду того, что вышеуказанный гражданин не являлся в 2002 году налоговым резидентом Российской Федерации, на него согласно положениям ст. 210 НК РФ не распространяются, предусмотренные ст. 220 настоящего Кодекса имущественные налоговые вычеты в части произведенных расходов по приобретению в 2002 году квартиры.

Е.Н. Кудиярова,

советник налоговой службы III ранга

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.