Вопрос: Следует ли исправлять в случае обнаружения искажений в расчете налоговой базы переходного периода все налоговые декларации, в которых сумма налога на прибыль с базы переходного периода отражена, или достаточно отразить исправления в декларации за первое полугодие 2002 года? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.)

Следует ли исправлять в случае обнаружения искажений в расчете налоговой базы переходного периода все налоговые декларации, в которых сумма налога на прибыль с базы переходного периода отражена, или достаточно отразить исправления в декларации за первое полугодие 2002 года?

Сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", подлежит уплате по срокам, установленным п. 8 вышеуказанной статьи данного Федерального закона.

При этом в соответствии с вышеприведенной нормой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по конкретным срокам, определяется суммой налога, исчисленной от налоговой базы 2001 года.

Таким образом, в случае выявлений искажений либо в расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2001 год, либо самой базы переходного периода должна быть уточнена и сумма налога на прибыль по базе переходного периода, причитающаяся к внесению в бюджет по конкретным срокам.

При этом следует иметь в виду, что нормы налогового законодательства не содержат специальных положений по порядку исчисления пени за несвоевременную уплату сумм налога на прибыль, исчисленных от налоговой базы переходного периода; поэтому соответствующие пени исчисляются в общем порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Таким образом, организация должна произвести пересчет авансовых платежей в том отчетном периоде, в котором была совершена ошибка, и осуществить исправление данной ошибки в налоговой отчетности того периода, в котором она была совершена, посредством представления уточненного расчета.

Учитывая, что сумма налога на прибыль с базы переходного периода уплачивается в сроки и бюджеты, установленные для налога на прибыль применительно к базе 2002-2005 годов, сумма этого налога включается в налоговые декларации по налогу на прибыль за соответствующие налоговые периоды и, таким образом, является составной частью общей суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в соответствующие сроки.

В результате исправления налоговой декларации по базе переходного периода, равно как и в результате исправления налоговой декларации за 2001 год, изменяется сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по соответствующим срокам.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Учитывая вышеизложенное, в случае обнаружения ошибок в исчислении налоговой базы переходного периода на основании ст. 54 НК РФ следует исправить декларацию, в которой отражена налоговая база переходного периода, и на основании ст. 81 Кодекса необходимо исправить декларации, в которых отражены суммы налога на прибыль, подлежащие уплате по соответствующим срокам.

Г.И. Писцов

1 октября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2004 г.