Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 13 июня 2013 г. N Ф10-1596/13 по делу N А14-13810/2012

г.Калуга

13 июня 2013 г.

Дело N А14-13810/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 10.06.2013.

Полный текст постановления изготовлен 13.06.2013.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего Егорова Е.И.

Судей Ермакова М.Н.

Радюгиной Е.А.

При участии в заседании от:
Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области, 394006, г.Воронеж, ул.9 Января, д.36		Ковалевой О.Р. -представителя (дов.N 03-12/00467 от 04.02.2013);
ОАО "Воронежсинтезкаучук", 394014, г.Воронеж, ул.Ленинский проспект, 2, ОГРН 1023602096539		не явились, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены надлежащим образом.

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2013 (судьи Ольшанская Н.А., Скрынников В.А., Михайлова Т.Л.) по делу N А14-13810/2012,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Воронежсинтезкаучук" (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Воронежской области (далее - Инспекция) N 6 от 14.03.2012 в части признания необоснованным заявленного к возмещению из бюджета НДС в размере 118 017, 26 руб., и обязании налогового органа устранить нарушения прав и законных интересов путем возмещения из бюджета 118 017,26 руб.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 27.11.2012 в удовлетворении заявленных требований Обществу отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2013 решение суда первой инстанции от 27.11.2012 отменено в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции N 6 от 14.03.2012 в части отказа в возмещении НДС в сумме 30 444,30 руб. И в этой части удовлетворены заявленные требования. Кроме этого, апелляционный суд обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества. Взыскал с Инспекции в пользу Общества 3 000 руб. судебных расходов.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение апелляционным судом норм материального и процессуального права, просит постановление апелляционного суда отменить, и оставить в силе решение суда первой инстанции.

Податель жалобы полагает, что Инспекцией правомерно отказано Обществу в возмещении НДС в сумме 30 444,30 руб., поскольку оказанные услуги подпадают под определение транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых ЗАО "Сибур-Транс" на основании договора транспортной экспедиции, заключенного с Обществом. Поэтому, по мнению Инспекции, налогообложение этой услуги производится по налоговой ставке 0 процентов.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит кассационную коллегию отказать в её удовлетворении, считая постановление суда апелляционной инстанции законным и обоснованным.

В силу ч. 1 ст. 286 АПК РФ предметом оценки суда кассационной инстанции являются судебные акты исходя из доводов, изложенных в жалобе.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя Инспекции, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, судебная коллегия не усматривает оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, 10.11.2011 Обществом представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация N 1 по НДС за 3 квартал 2011 года.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, представленной декларации, по результатам которой составлен акт N 5 от 16.02.2012, и принято решение N 6 от 14.03.2012 об отказе в возмещении НДС, в том числе в сумме 30 444,30 руб.

Основанием для отказа в возмещении НДС послужил вывод Инспекции о неправомерном включении налогоплательщиком в состав налоговых вычетов налога, уплаченного в составе стоимости услуг по перевозу порожних вагонов из под грузов с территории Республики Беларусь, оказанных экспедитором в размере 199 579,30 руб., в т.ч. НДС в размере 30 444,30 руб.

Решением Управления ФНС России по Воронежской области от 28.04.2012 апелляционная жалоба налогоплательщика в этой части оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с решением налогового органа, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований в части рассматриваемого эпизода, исходил из того, что ЗАО "СИБУР-Транс" необоснованно выставлены в адрес Общества счета-фактуры по услугам, связанным с перевозкой порожних вагонов из-под грузов, на основании договора транспортной экспедиции N СТ.6418/46 от 31.03.2009 с выделенным НДС по ставке 18 %, в нарушение п.п.9 п.1 ст.164 НК РФ.

Судами установлено, что между Обществом и ЗАО "СИБУР-Транс", зарегистрированным на территории Российской Федерации, заключен договор транспортной экспедиции N СТ.6418/46 от 31.03.2009. На основании указанного договора в проверяемый период оказывались услуги, в том числе по экспедиции экспортного товара, а также перевозке порожних вагонов на путях необщего пользования по железной дороге из Республики Беларусь в Россию.

По услугам, связанным с перевозкой порожних вагонов из-под грузов, ЗАО "СИБУР-Транс" в адрес Общества выставлены счета-фактуры, общая сумма выделенного НДС в которых составила 30 444,30 руб.

Факты оказания контрагентом услуг по возврату порожних вагонов и их оплата, подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

Апелляционный суд, отменяя решение суда первой инстанции в данной части, правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

При этом в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщики вправе включить в состав налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) при соблюдении следующих условий: товары (работы, услуги) должны быть приобретены для операций, подлежащих обложению НДС; необходимо наличие счетов-фактур, выставленных продавцами; приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет.

Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг на территории Российской Федерации в отношении услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 НК РФ.

В силу п.3 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных ст.171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1 ст. 164 НК РФ, производятся при представлении в налоговые органы соответствующих документов, перечисленных в ст.165 НК РФ, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со ст. ст. 168, 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

В соответствии с п.п. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, выполняемые (оказываемые) российскими организациями, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Обложение налогом на добавленную стоимость (НДС) производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров (п.п.2.1 п.1 ст.164 НК РФ).

В целях п.п.2.1 п.1 ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:

услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;

транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящего подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 03.11.2009 N 9476/09, следует, что право на применение налоговой ставки 0% обусловлено непосредственной связью услуг с товаром, которая определяется судом на основании анализа документов, оформляемых собственником товара, комиссионером и непосредственным исполнителем услуг по транспортировке.

Основным критерием, определяющим ставку налогообложения по НДС рассматриваемых услуг, является непосредственная связь их с товаром, вывозимым/ввозимым за пределы таможенной территории Российской Федерации в соответствующем таможенном режиме.

Согласно п. 2.1 договора транспортной экспедиции N СТ.6418/46 от 31.12.2009, в редакции дополнительного соглашения от 11.04.2011, ЗАО "СИБУР - Транс" (экспедитор) обязуется за счет и по поручению (заявке) Общества (клиента) выполнить и/или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой Грузов со станции Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан на станции Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан.

Согласно п.5.1.3 указанного договора, в редакции дополнительного соглашения от 11.04.2011, цена и перечень конкретных услуг по каждой перевозке определяется в приложениях к настоящему договору. При этом экспедитор разделил оказываемые услуги, выделив, в том числе, услуги по перевозке порожних вагонов.

Из материалов дела следует, что по услугам, непосредственно связанным с экспортом товаров, помещенных на момент начала оказания услуг под таможенный режим экспорта, экспедитор применил ставку НДС 0 процентов, тем самым выполнил требования, предъявляемые Налоговым кодекса к указанному виду услуг, а именно ст. 164, 169, 171, 172 НК РФ.

Считая несостоятельным вывод суда первой инстанции в той части, что все услуги связаны с перевозкой экспортного товара и подлежат налогообложению по ставке 0%, суд апелляционной инстанции правомерно указал следующее.

Возврат транспортного средства, на котором осуществлена международная перевозка в силу ст. 164 НК РФ не относится к международной перевозке, которая определяется исключительно движением товара, а не транспортных средств. Порожние вагоны не являются товаром, и их возврат не признается реализацией в смысле, придаваемом ст. 38 НК РФ, кроме этого такая услуга не поименована в перечне транспортно-экспедиционных услуг предусмотренных п.п.2.1 п.1 ст.164 НК РФ.

Судом апелляционной инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что возврат порожних вагонов, использованных для перевозки экспортируемых грузов, оформлялся самостоятельными железнодорожными накладными, в которых ЗАО "СИБУР-Транс" указан в качестве получателя, станция назначения - "Придача по поручению ОАО "Воронежсинтезкаучук", в поле ТТН "наименование груза" указано: "Вагоны железнодорожные, как транспортное средство перевозки грузов, порожние".

Следовательно, услуги по возврату порожних вагонов, оказанные ЗАО "СИБУР-Транс", являются самостоятельным видом услуг, которые отличаются от услуг по перевозке экспортируемых товаров, а услуги экспедитора по возврату порожних вагонов не относятся к услугам и работам, указанным в п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а потому не облагаются по ставке 0 процентов.

Отклоняя довод Инспекции о том, что услуги экспедитора по возврату порожних вагонов подлежат налогообложению по ставке 0 процентов, поскольку их оказание осуществляется в рамках договора транспортной экспедиции товара на экспорт, суд обоснованно указал, что поименованный выше договор N СТ.6418/46 от 21.12.2009 предусматривает перечень различных услуг. Обложение каждой отдельной услуги НДС должно осуществляться в соотношении с положениями главы 21 НК РФ.

Судом правильно отмечено, что Общество действовала в полном соответствии ст. ст. 171, 172 НК РФ и правомерно включило в состав налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные контрагенту, за услуги связанные с возвратом порожних вагонов.

При таких обстоятельствах, как правомерно посчитал апелляционный суд, у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа в возмещении НДС в сумме 30 444,30 руб.

Поскольку в рассматриваемом случае апелляционный суд полно и всесторонне рассмотрел дело, установил все значимые для дела обстоятельства, дал правильную оценку всем доводам сторон, то оснований для иной оценки доказательств и отмены постановления апелляционного суда нет.

Нарушений норм процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого постановления также, не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2013 по делу N А14-13810/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Е.И. Егоров

Судьи

М.Н. Ермаков Е.А. Радюгина