Вопрос: Согласно Положению о проведении операций купли-продажи акций ОАО "Газпром" с обратным выкупом (РЕПО) сделка купли-продажи акций заключается на основе договора, условиями которого предусмотрено, что по первой части сделки банк оплачивает физическому лицу приобретенные у него акции в срок не позднее одного банковского дня с момента подписания настоящего договора. Может ли такая сделка РЕПО расцениваться в целях обложения налогом на доходы физических лиц как одна сделка, или банк в качестве налогового агента должен рассматривать сделку РЕПО как две разные сделки купли-продажи ценных бумаг? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 44, октябрь 2004 г.)

Согласно Положению о проведении операций купли-продажи акций ОАО "Газпром" с обратным выкупом (РЕПО) сделка купли-продажи акций заключается на основе договора, условиями которого предусмотрено, что по первой части сделки банк оплачивает физическому лицу приобретенные у него акции в срок не позднее одного банковского дня с момента подписания настоящего договора. Может ли такая сделка РЕПО расцениваться в целях обложения налогом на доходы физических лиц как одна сделка, или банк в качестве налогового агента должен рассматривать сделку РЕПО как две разные сделки купли-продажи ценных бумаг?

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Дата фактического получения дохода в денежной форме на основании п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Положения ст. 214.1 НК РФ распространяются на доходы, полученные физическими лицами по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

Согласно Положению о проведении операций купли-продажи акций ОАО "Газпром" с обратным выкупом (РЕПО) сделка купли-продажи акций заключается на основе договора, условиями которого предусматривается, что по первой части сделки банк оплачивает физическому лицу приобретенные у него акции в срок не позднее одного банковского дня с момента подписания настоящего договора. Следовательно, на дату оплаты банком приобретенных акций у физического лица - акционера возникает объект обложения налогом на доходы физических лиц, определяемый положениями ст. 214.1 НК РФ. При этом банк как налоговый агент обязан в соответствии со ст. 230 НК РФ представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных физическим лицам доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц.

Следует иметь в виду, что согласно ст. 29 Закона N 39-ФЗ право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя.

По второй части сделки акционер обязуется произвести выкуп акций. Если физическое лицо покупает акции по цене ниже рыночной, у него возникает доход в виде материальной выгоды, определяемый в соответствии с п. 4 ст. 212 НК РФ.

Т. Богданова,

советник налоговой службы III ранга

27 октября 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 44, октябрь 2004 г.