Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 1 августа 2013 г. N Ф10-1931/13 по делу N А68-8200/2012

г.Калуга

1 августа 2013 г.

Дело N А68-8200/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 26.07.2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 01.08.2013.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего	Чаусовой Е.Н.
Судей	Егорова Е.И. Ермакова М.Н.
При участии в заседании:
от ОАО "Туланефтепродукт" (г. Тула, ул. Тургеневская, д.38; ОГРН 1027100507169) от Межрайонной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области (г. Тула, ул. Тургеневская, 66)	Жукова О.В. - представителя (доверен. от 13.12.2012 г. N 6, пост.), Сизова А.В. - представителя (доверен. от 23.01.2012 г. N 02-06/00287, пост.),

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тульской области, кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 28.12.2012 г. (судья Петрухина Н.В.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2013 г. (судьи Тимашкова Е.Н., Байрамова Н.Ю., Тиминская О.А.) по делу N А68-8200/2012,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Туланефтепродукт" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области от 30.03.2012 г. N 2.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 28.12.2012 г. заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2013 г. решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации представленной ОАО "Туланефтепродукт" по налогу на прибыль организаций за 2010 год составлен акт от 01.03.2012 г. N 11 и принято решение от 30.03.2012 г. N 2 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 3245726 руб.

В обоснование принятого решения инспекций положены выводы о занижении обществом внереализационных доходов в результате исключения из них процентов по договорам займа в сумме 16228626 руб. При этом налоговый орган ссылается на результаты встречной проверки ОАО "ТНК-ВР Холдинг".

Решением Управления ФНС России по Тульской области от 15.06.2012 г. N 86-А решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, ОАО "Туланефтепродукт" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организации является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Пунктом 6 статьи 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Пунктом 3 статьи 43 НК РФ определено понятие процентов как любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

При этом доходом в соответствии со статьей 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

В силу пункта 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

Согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Проанализировав приведенные нормы права, суды обоснованно исходили из того, что при разрешении вопроса о моменте признания доходов в виде процентов по договорам займа в соответствии со статьей 271 НК РФ факт реальной уплаты процентов не является определяющим, но вместе с тем, налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ.

В силу статьи 809 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Судами установлено, что в 2010 году общество для целей налогообложения по налогу на прибыль использовало порядок признания доходов и расходов, предусмотренный статьей 271 НК РФ, по методу начисления.

Между ОАО "Туланефтепродукт" (займодавец) и ОАО "ТНК-ВР Холдинг" (заемщик) заключен договор займа от 24.08.2010 г. N ТВХ-0654/10, по условиям которого займодавец обязуется передать заемщику денежные средства путем открытия возобновляемой заемной линии в общей сумме не более 790 млн. руб.

Пунктом 1.4 указанного договора предусмотрено, что за пользование займом заемщик выплачивает займодавцу проценты в размере 7,1% годовых.

Проценты на сумму займа уплачиваются в конце срока займа одновременно с возвратом основного долга или его части (пункт 2.7 договора).

В соответствии с пунктом 1.3 договора срок, в течение которого заемщик вправе использовать заемные средства, составляет не более 3 лет. Не позднее указанного срока заемщик обязан возвратить полученный заем и уплатить начисленные на него проценты (пункт 2.4 договора).

Оценив условия договора, суды правильно указали, что уплата процентов за пользование заемными денежными средствами привязана ко времени возврата суммы займа, поэтому обязанность по учету процентов по указанному договору займа в составе внереализационных доходов возникнет у общества не ранее даты возврата займа.

Так как в 2010 году возврата суммы займа и, соответственно, процентов не происходило, налогоплательщик правомерно не отразил в декларации по налогу на прибыль по результатам хозяйственной деятельности за 2010 год сумму процентов по указанному договору в качестве внереализационных доходов.

При таких обстоятельствах вывод судов о том, что у налогового органа не имелось правовых оснований для включения в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций за 2010 год процентов в сумме 16228626 руб. и доначисления налога на прибыль в сумме 3245726 руб., является правомерным и соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 г. N 11200/09.

Учитывая изложенное, один лишь факт отражения процентов по договору займа в оборотной ведомости ОАО "ТНК-ВР Холдинг", на что ссылается налоговый орган, не может являться основанием для включения заявителем в налоговую базу по налогу на прибыль спорной суммы.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст.287, ст.289 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тульской области от 28.12.2012 г. и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2013 г. по делу N А68-8200/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Е.Н. Чаусова

Судьи

Е.И. Егоров М.Н. Ермаков