Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 июня 2021 г. N 03-03-06/1/45939 Об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходов налогоплательщика, произведенных за счет денежных средств, полученных от акционера, доля которого в уставном капитале налогоплательщика составляет не менее 50 процентов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 июня 2021 г. N 03-03-06/1/45939

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

Абзацем 4 подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями статьи 105 ² Кодекса, составляет не менее 50 процентов.

Таким образом, при соблюдении указанных в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса условий полученные организацией доходы в виде имущества, имущественных прав не учитываются в составе доходов получающей организаций.

Что касается учета расходов, произведенных за счет безвозмездно полученных денежных средств, то согласно статье 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статья 270 Кодекса не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные за счет средств, полученных в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Учитывая изложенное, расходы налогоплательщика, произведенные за счет денежных средств, полученных от акционера, доля которого в уставном капитале налогоплательщика составляет не менее 50 процентов, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке при условии соответствия указанных расходов критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов