Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 июня 2021 г. N 03-03-06/1/46308 О моменте признания расходов в виде компенсации затрат прежнему владельцу лицензии для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 июня 2021 г. N 03-03-06/1/46308

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу о моменте признания расходов в виде компенсации затрат прежнему владельцу лицензии для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256-259.2 Кодекса, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

Необходимо отметить, что право пользования участком или участками недр, приобретенное юридическим лицом в установленном порядке, не может быть передано третьим лицам, в том числе в порядке переуступки прав, установленной гражданским законодательством, за исключением случаев, предусмотренных Законом Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" или иными федеральными законами.

Статьей 17.1 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" установлены случаи перехода права пользования участками недр от одного к другому субъекту предпринимательской деятельности, в частности, передача права пользования участком недр юридическим лицом - пользователем недр, являющимся основным обществом, юридическому лицу, являющемуся его дочерним обществом, при соблюдении соответствующих требований и условий.

В этой связи на основании пункта 6 статьи 325 Кодекса организация - прежний владелец лицензии на пользование этим участком недр, несмотря на передачу права пользования соответствующего участка недр, продолжает учитывать расходы на освоение природных ресурсов в порядке, установленном статьей 325 Кодекса.

При этом организация - прежний владелец лицензий на пользование участком недр, получив компенсацию расходов на освоение природных ресурсов, ранее осуществленных им как владельцем лицензии на пользование этим участком недр в целях ее приобретения, в сумме фактически произведенных затрат, учитывает ее для целей налога на прибыль организаций единовременно в составе внереализационных доходов.

Вместе с тем налогоплательщики, в пользу которого в установленном законодательством Российской Федерации порядке переходит право пользования участком недр, учитывает в силу подпункта 48.5 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы в виде компенсации расходов на освоение природных ресурсов, ранее осуществленных прежним владельцем лицензии на пользование этим участком недр в целях ее приобретения, в сумме фактических затрат налогоплательщика.

При этом указанные расходы в виде указанной компенсации учитываются для целей налогообложения прибыли организаций, по мнению Департамента, на дату ее осуществления при наличии надлежащим образом оформленных документов.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов