Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июня 2021 г. N 03-07-10/45284 О применении вычетов по НДС при строительстве объектов недвижимости, при вводе которых в эксплуатацию налогоплательщик начинает использовать их одновременно в операциях, как в облагаемых, так и не подлежащих налогообложению

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июня 2021 г. N 03-07-10/45284

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении принятия к вычету НДС по расходам на строительство полигона твердых коммунальных отходов.

Наша организация является региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами. Обществу, в числе прочего, вменено в обязанность строительство полигона твердых коммунальных отходов. Ввод в эксплуатацию июнь 2021 года, начало эксплуатации объекта капитального строительства после получения лицензионно-разрешительной документации планируется с ноября 2021 года.

На полигоне будет осуществляться захоронение как твердых бытовых отходов, которые собираются и транспортируются в рамках деятельности регионального оператора, так и захоронение промышленных отходов от организаций и предприятий области, что к данному виду деятельности отношения не имеет.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 2 статьи 1 Федерального закона N 211-ФЗ операции по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемые региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами, освобождаются от обложения НДС. Однако данное освобождение введено на ограниченный период (с 1 января 2020 года по 31 декабря 2024 года).

Операции по захоронению промышленных отходов освобождению от обложения НДС не подлежат (облагаются НДС в общем порядке).

Очевидно, что данный объект капитального строительства будет одновременно использовать как в облагаемой, так и не подлежащей налогообложению НДС деятельности.

Правильно ли мы понимаем, что НДС, уплаченный при строительстве полигона принимается к вычету в полном объеме в соответствии с пунктом 6 статьи 171 и пунктами 1 и 5 статьи 172 Кодекса в момент принятия на учет расходов на строительство (счет 07,08), т.к. на данный момент невозможно определить степень использования данного объекта в облагаемой и необлагаемой деятельности? При этом впоследствии, после ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации по этим объектам, в порядке предусмотренном п. 3, 5 и 7 статьи 171.1 Налогового кодекса.

Либо в указанной ситуации подлежат применению иные статьи Налогового кодекса?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость при строительстве объектов недвижимости, при вводе которых в эксплуатацию налогоплательщик начинает использовать их одновременно в операциях, как в облагаемых, так и не подлежащих налогообложению, сообщает.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании пункта 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ. При этом согласно пунктам 1 и 5 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по построенным объектам недвижимости, в случае дальнейшего использования данных объектов для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно порядку, установленному пунктами 4 и 5 статьи 171.1 Кодекса, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога на добавленную стоимость. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных) за календарный год.

Учитывая изложенное, в случае, если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Кодекса. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет, начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов