Письмо Минфина России от 18 июня 2021 г. N 03-07-08/48029 О применении НДС при реализации российской организацией лицензий, авторских прав, прав на программное обеспечение для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ

Письмо Минфина России от 18 июня 2021 г. N 03-07-08/48029

Вопрос: В силу пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - "Налоговый кодекс") реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В силу статьи 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса передачу, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Налогового кодекса, также можно отнести к реализации товаров, услуг на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьёй 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпунктом 12 пункта 1 статьи 164 и пунктом 12 статьи 165 Налогового кодекса, а также в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 "Об утверждении Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации" (далее также - "Постановление Правительства РФ от 22.07.2006 N 455") в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, включёнными в перечень, установленный приказом МИД России N 3913, Минфина России N 19н от 24.03.2014 "Об утверждении Перечня международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации на основании положений международных договоров Российской Федерации, предусматривающих освобождение от налога на добавленную стоимость, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов, и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства иностранных дел Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации" (далее также - "Приказ МИД России N 3913, Минфина России N 19н от 24.03.2014"), предусматривается применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и, следовательно, освобождение от налога на добавленную стоимость.

На основании вышеизложенного просим предоставить разъяснения по следующим вопросам:

1. Применяется ли налоговая ставка в размере 0 (ноль) процентов по налогу на добавленную стоимость при передаче и/или предоставлении налогоплательщиком, являющимся российской организацией, лицензий, авторских прав или иных аналогичных прав на программное обеспечение международным организациям и их представительствам, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации, включённым в перечень, установленный Приказом МИД России N 3913, Минфина России N 19н от 24.03.2014 г., для официального использования таких лицензий, авторских прав или аналогичных прав на программное обеспечение.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией лицензий, авторских прав, прав на программное обеспечение для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, сообщаем следующее.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации.

В целях применения главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса с учетом положений статьи 148 и пункта 1 статьи 174.2 Кодекса операции по передаче прав относятся к операциям по оказанию услуг.

Учитывая изложенное, при реализации российской организацией лицензий, авторских прав, прав на программное обеспечение для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в соответствии с порядком, установленным пунктом 12 статьи 165 Кодекса.

Перечень международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации на основании положений международных договоров Российской Федерации, предусматривающих освобождение от налога на добавленную стоимость, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов утвержден приказом МИД России N 3913 и Минфина России N 19н от 24 марта 2014 года.

В случае, если российская организация реализует для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, исключительные права на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, права на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", то данные операции на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина