Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 июня 2021 г. N 03-03-06/1/49733 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов на НИОКР

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 июня 2021 г. N 03-03-06/1/49733

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросам применения положений статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

1. Порядок учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) установлен статьей 262 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 262 Кодекса налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 Кодекса.

При этом налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), или в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов, указанных в пункте 9 статьи 262 Кодекса, в порядке, предусмотренном Кодексом, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (пункт 7 статьи 262 Кодекса).

Таким образом, если проводимые исследования и разработки соответствуют НИОКР, предусмотренным соответствующим перечнем Правительства Российской Федерации, то расходы на такие НИОКР налогоплательщик вправе учитывать для целей налогообложения прибыли в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

В случае если из всех этапов НИОКР только отдельный этап соответствует НИОКР, предусмотренным соответствующим перечнем Правительства Российской Федерации, то налогоплательщик вправе учесть для целей налогообложения прибыли расходы на проведшие соответствующего этапа НИОКР в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 при условии определения работ по такому этапу в качестве отдельного НИОКР.

2. Согласно пункту 8 статьи 262 Кодекса налогоплательщик, использующий право, предусмотренное пунктом 7 статьи 262 Кодекса, представляет в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) (далее - отчет), если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 262 Кодекса, расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Отчет представляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ). При этом отчет представляется налогоплательщиком в отношении каждого НИОКР (отдельного этапа работы) и должен соответствовать установленным национальным стандартом общим требованиям к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов.

Необходимо отметить, что общие требования к структуре и правилам оформления отчетов о научно-исследовательских, проектно-конструкторских, конструкторско-технологических и проектно-технологических работах установлены межгосударственным стандартом ГОСТ 7.32-2017 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления", введенным в действие приказом Росстандарта от 24.10.2017 N 1494-ст (взамен ГОСТ 7.32-2001).

Следовательно, отчет о научных исследованиях и отчет об опытно-конструкторских разработках должны соответствовать общим требованиям к структуре и правилам оформления, предъявляемым указанным межгосударственным стандартом ГОСТ 7.32-2017.

Дополнительно отмечаем, что налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган отчет в случае, если он размещен в определенной Правительством Российской Федерации государственной информационной системе. При этом при представлении налоговой декларации налогоплательщик обязан представить в налоговый орган сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет в соответствующей государственной информационной системе в формате и по форме, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов