Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июня 2021 г. N 03-03-06/1/49259 О применении пониженных ставок по налогу на прибыль в случае получения налогоплательщиком, реализующим инвестиционный проект по строительству генерирующих объектов, статуса участника (резидента) одного из преференциальных режимов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июня 2021 г. N 03-03-06/1/49259

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что действующими положениями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено, что налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, прямо указанных в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (абзац четвертый пункта 1 статьи 284 НК РФ).

При этом отмечаем, что пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленные законами субъектов Российской Федерации, принятыми до дня вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 302-ФЗ), подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023. При этом указанные пониженные налоговые ставки могут быть повышены законами субъектов Российской Федерации на налоговые периоды 2019-2022 годов. Данные положения не применяются в отношении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленных законами субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков в случаях, предусмотренных главой 25 НК РФ (абзац пятый пункта 1 статьи 284 НК РФ).

Таким образом, в случае если закон субъекта Российской Федерации об установлении пониженных ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, для категорий налогоплательщиков, прямо не поименованных в главе 25 НК РФ, был принят до дня вступления в силу Федерального закона N 302-ФЗ, то данные налогоплательщики вправе применять установленную пониженную ставку до даты окончания срока ее действия, но не позднее 1 января 2023 года.

При этом следует отметить, что за субъектами Российской Федерации сохранено право на установление пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, прямо указанных в статье 284 НК РФ, например: организаций - резидентов особой экономической зоны, организаций - резидентов региональных инвестиционных проектов, организаций - участников специальных инвестиционных контрактов, организаций - резидентов территорий опережающего социально-экономического развития.

Следовательно, в случае получения налогоплательщиком (реализующего инвестиционный проект по строительству генерирующих объектов) статуса участника (резидента) одного из преференциальных режимов, то такой налогоплательщик будет иметь возможность применять соответствующие пониженные ставки по налогу на прибыль организаций.

Также дополнительно информируем, что на основании пункта 1 ¹² статьи 284 НК РФ для организаций, которым присвоен статус регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами в соответствии с Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - региональный оператор), законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 0 процентов. В случае принятия субъектом Российской Федерации такого решения налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов.

Указанные налоговые ставки применяются к прибыли регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами от деятельности в рамках договора на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов