Вопрос: Учредителем ООО были внесены в 2000 и 2001 годах в уставный капитал в качестве вклада основные средства, долгосрочные финансовые вложения (акции и доли). В 2002-2003 годах происходила реализация вышеуказанного имущества. Принимается ли для целей налогообложения прибыли в качестве расходов, уменьшающих доходы от реализации, остаточная стоимость основных средств, внесенных в уставный капитал, а также расходы, связанные с их реализацией (по оценке, регистрации прав на недвижимое имущество); стоимость акций и долей участия, внесенных в уставный капитал, а также расходы, связанные с их реализацией (по оценке, перерегистрации)? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

Учредителем ООО были внесены в 2000 и 2001 годах в уставный капитал в качестве вклада основные средства, долгосрочные финансовые вложения (акции и доли). В 2002-2003 годах происходила реализация вышеуказанного имущества. Принимается ли для целей налогообложения прибыли в качестве расходов, уменьшающих доходы от реализации, остаточная стоимость основных средств, внесенных в уставный капитал, а также расходы, связанные с их реализацией (по оценке, регистрации прав на недвижимое имущество); стоимость акций и долей участия, внесенных в уставный капитал, а также расходы, связанные с их реализацией (по оценке, перерегистрации)?

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Кодекса, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, которые определяются с учетом проведенных переоценок на дату вступления в силу главы 25 НК РФ.

При этом восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу главы 25 Кодекса.

Порядок начисления амортизации после 1 января 2002 года по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, предусмотрен ст. 322 Кодекса.

Основные средства, внесенные в уставный капитал в 2000 и 2001 годах, имеют свою первоначальную стоимость. Эта стоимость была определена в момент их принятия к учету в качестве объектов основных средств в соответствии с действовавшими в этот период правилами бухгалтерского учета.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доход от данной операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества (определяемую согласно п. 1 ст. 257 Кодекса), а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в ст. 280 НК РФ с учетом положений ст. 281 и 282 Кодекса (п. 15 ст. 274 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедержателем).

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль по операциям реализации акций необходимо руководствоваться, в частности, положениями ст. 247, 280, 329 НК РФ.

При этом при реализации ценных бумаг (долей участия), полученных от учредителя в уставный капитал организации, налогоплательщик вправе уменьшить доход от данной операции на цену приобретения ценных бумаг (цену приобретения или стоимость долей участия), определенную у передающей стороны при внесении в уставный капитал.

Г.В. Пирогова

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.