Вопрос: Главному финансовому управлению края был открыт в банке счет. Между ним и банком заключен договор банковского счета. По условиям договора банк производит расчетно-кассовое обслуживание операций по счету без взимания платы; на остатки денежных средств на счете начисляются 3% процента годовых. Оплата процентов производится ежемесячно. В отчетности эти доходы отражаются по коду бюджетной классификации 2010320. Согласно п. 1 ст. 42 БК РФ доходы от использования имущества, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов. Кто в является налогоплательщиком и какие налоги он должен платить? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.)

Главному финансовому управлению края как органу исполнительной власти, уполномоченному исполнять краевой бюджет, открыт в банке счет. Между главным финансовым управлением и банком заключен договор банковского счета. По условиям договора банк производит расчетно-кассовое обслуживание операций по счету краевого бюджета без взимания платы; на остатки денежных средств на счете начисляются проценты в размере 3% годовых. Оплата процентов производится ежемесячно посредством перечисления банком денежных средств на счет краевого бюджета.

В отчетности об исполнении краевого бюджета эти доходы отражаются по коду бюджетной классификации 2010320 "Проценты, полученные от размещения в банках и кредитных организациях временно свободных средств бюджетов субъектов Российской Федерации".

Согласно п. 1 статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборов.

Кто в данном случае является налогоплательщиком и какие налоги он должен платить?

В соответствии с положениями ст. 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) в доходах бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, учитываются средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях.

Доход в виде процентов от размещения временно свободных бюджетных средств на счетах в кредитных организациях, с которого исчисляется налог на прибыль, главное финансовое управление должно учитывать на специально открытом субсчете к открытому в банке счету, на котором учитываются бюджетные средства субъекта Российской Федерации.

Вышеуказанные доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Применительно к конкретной ситуации плательщиком налога на прибыль, по нашему мнению, является главное финансовое управление края.

Обязанности по уплате иных налогов и сборов в данном случае не возникает.

Исчисление налога на прибыль по доходам, полученным от ведения коммерческой деятельности, осуществляется в порядке, предусмотренном положениями главы 25 НК РФ, в размере, установленном п. 1 ст. 284 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями ст. 321.1 НК РФ главное финансовое управление обязано вести раздельный налоговый учет доходов и расходов, связанных с осуществлением коммерческой деятельности (в частности, учет доходов в виде процентов от размещения бюджетных средств на счетах кредитных организаций).

Полученные доходы в виде процентов от размещения свободных бюджетных средств на счетах в кредитных организациях учитываются главным финансовым управлением как внереализационные доходы. Сумма внереализационных доходов подлежит включению в налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2004 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2004 г.