Порядок уплаты налога на имущество при использовании основных средств одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой единым налогом на вмененный доход (С.Н. Сергеева, "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2004 г.)

Порядок уплаты налога на имущество при использовании основных средств одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой единым налогом на вмененный доход

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не уплачивают налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

При этом пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Таким образом, в части имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, налог на имущество организаций не уплачивается.

Минфин РФ в письме от 10 июня 2004 г. N 03-05-12/45 разъяснил, что в том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных, так и не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, и по данному имущество невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации (т. е. аналогично порядку, ранее установленному Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий").

Порядок определения торговой площади

Статьей 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объектов организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

При этом согласно статье 346.27 НК РФ площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - это площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Минфин РФ в письме от 7 мая 2004 г. N 04-05-12/25 разъяснил, что к таким документам могут быть отнесены поэтажные планы, экспликации, паспорта на строения и т. п., а также документы, подтверждающие право собственности, владения или пользования соответствующим помещением или площадью.

Так, если розничная торговля осуществляется в арендованных помещениях (на арендованных площадях), площадь торгового зала определяется на основании указанных выше инвентаризационных документов и договоров аренды с указанием в них размера площади, переданной в аренду.

При этом в письме отмечено, что арендодатель, передавший в аренду часть площади своего объекта организации торговли, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход вправе уменьшить величину физического показателя (площадь торгового зала, используемую им самостоятельно) на площадь торгового зала, переданного в аренду.

С.Н. Сергеева

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2004 г.