"Вмененная" амортизация (Ю. Савицкая, "Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.)

"Вмененная" амортизация

Переход с вмененки на обычный налоговый режим ставит перед бухгалтером вопрос о том, как начислять амортизацию в налоговом учете. Отвечать на этот вопрос недавно взялись чиновники из Минфина.

Рассчитать, но не вычесть

Любая фирма, которая платит ЕНВД, должна вернуться на общий режим налогообложения, если изменит вид своей деятельности на тот, который не подпадает под единый налог, или превысит установленные в главе 26.3 Налогового кодекса ограничения (например, площадь торгового зала или количество автомобилей).

Подобные прыжки с режима на режим бухгалтера, несомненно, озадачат. В частности, его озаботит проблема амортизации имущества в налоговом учете, который во время применения ЕНВД фирма не вела. Предположим, работая по общим правилам, фирма купила основное средство и начала учитывать его стоимость при расчете налога на прибыль. Затем она перешла на вмененку, продолжая использовать это основное средство в своей деятельности. Однако через какое-то время превысила допустимые ограничения и вернулась на обычный режим налогообложения. Возникает вопрос: можно ли при расчете налога на прибыль учесть в составе расходов амортизацию основного средства за время, проведенное на вмененке? Этот вопрос, несомненно, возникнет и у тех фирм, которые приобрели имущество уже будучи переведенными на ЕНВД.

В Минфине считают, что нельзя (письмо от 16 сентября 2004 г. N 03-03-02-04/1/15). Чиновники поясняют, что в этом случае нужно рассчитать амортизацию за период, в течение которого фирма платила единый налог, причем по правилам главы 25 Налогового кодекса. На полученную сумму нужно уменьшить остаточную стоимость основных средств, которая сложилась в налоговом учете на момент перехода на ЕНВД. Если же вы приобрели имущество в то время, когда работали по ЕНВД, придется определить его первоначальную стоимость по правилам пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса.

Сделать такой расчет необходимо при прощании с особым режимом. При этом начисленную за время его применения сумму амортизации учесть при расчете налога на прибыль нельзя.

Пример

ООО "Пассив" в начале своей деятельности, 1 января 2004 года, приобрело и ввело в эксплуатацию основное средство стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Изначально фирма планировала вести оптовую торговлю и бухгалтер платил налоги по общепринятой системе налогообложения.

Срок полезного использования основного средства - четыре года (48 месяцев). В бухгалтерском и в налоговом учете бухгалтер "Пассива" установил единый способ начисления амортизации - линейный.

С 1 апреля 2004 года "Пассив" арендовал магазин и стал заниматься розничной торговлей, прекратив оптовые поставки. В сентябре для магазина нашли другое помещение, площадь которого превысила допустимые для ЕНВД пределы.

С 1 октября 2004 года бухгалтер "Пассива" перешел на общую систему расчета налогов.

В январе 2004 года бухгалтер "Пассива" сделал следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены затраты на покупку основного средства;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по основному средству;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислены деньги поставщику;

Дебет 01 Кредит 08

- 100 000 руб. - введено в эксплуатацию основное средство;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному основному средству.

Начиная с февраля 2004 года бухгалтер "Пассива" будет ежемесячно делать в учете следующую проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2083 руб. (100 000 руб. : 48 мес.) - начислена амортизация по основному средству.

Амортизацию в размере 4166 руб. (2083 руб. x 2 мес.) бухгалтер учтет при расчете налога на прибыль за I квартал 2004 года.

Остаточная стоимость основного средства на 1 апреля 2004 года составила 95 834 руб. (100 000 - 4166).

В бухгалтерском учете за апрель-сентябрь 2004 года бухгалтер "Пассива" начислит амортизацию в размере 12 498 руб. (2083 руб. x 6 мес.). Налог на прибыль в этом периоде фирма не платит.

С 1 октября 2004 года "Пассив" обязан платить налог на прибыль. Чтобы вновь начислять амортизацию и списывать ее в состав налоговых расходов, бухгалтер должен определить остаточную стоимость основного средства в налоговом учете. Так как бухгалтерский учет данного основного средства совпадает с налоговым, бухгалтер сделает следующий расчет остаточной стоимости:

95 834 руб. - 12 498 руб. = 83 336 руб.

Если методы не совпали

Хорошо, если в бухгалтерском и налоговом учете вы амортизируете имущество одинаково. В этом случае вы определите сумму амортизации на основании данных бухгалтерского учета, который фирма, переведенная на ЕНВД, все равно обязана вести.

К сожалению, это возможно не всегда. Например, в налоговом и бухгалтерском учете изначально были выбраны разные методы начисления амортизации или по-разному была сформирована первоначальная стоимость имущества.

В таком случае придется рассчитать амортизацию в соответствии с учетной политикой для целей налогового учета, которую вы приняли до того, как перешли на ЕНВД.

Если вы купили имущество во время работы на вмененке, то разработайте учетную политику для целей налогообложения и установите в ней способы начисления амортизации. В соответствии с ней и рассчитайте сумму амортизации за период уплаты единого налога.

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.