Доплата к больничному подешевела (Ю. Савицкая, "Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.)

Доплата к больничному подешевела

Начислив сотруднику больничный сверх той суммы, которую оплатит ФСС, бухгалтер будет озадачен. Можно ли учесть эти выплаты при расчете налога на прибыль? Долгое время чиновники в один голос твердили, что нет. К счастью, Минфин сменил гнев на милость.

Максимальное пособие по временной нетрудоспособности, которое оплатит Фонд социального страхования, составляет 11 700 рублей в месяц. Если средняя зарплата работника больше этой суммы, ему остается уповать на работодателя, который может за счет собственных денег увеличить пособие соцстраха до величины среднего заработка. В этом случае бухгалтера будет интересовать единственный вопрос: как учесть доплату при расчете налога на прибыль?

Дело прошлое

Еще по весне в Минфине считали, что увеличить размер пособия фирма может исключительно за счет чистой прибыли (письмо Минфина от 7 мая 2004 г. N 04-02-05/3/36). Чиновники ссылались на пункт 15 статьи 255 Налогового кодекса. Он говорит, что при расчете налога на прибыль можно учесть доплату, установленную законодательством.

По мнению Минфина, единственный размер пособия, "установленный законодательством" - 11 700 руб. в месяц (закон о бюджете ФСС на 2004 год от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ). То есть уменьшить налогооблагаемую прибыль на доплату сверх этой суммы нельзя.

В защиту своей точки зрения чиновники приводили весьма сомнительные доводы. Дело в том, что статье 255 Налогового кодекса речь идет лишь о доплатах до фактического заработка, о сумме пособия в ней не сказано ни слова. Посему ограничение в 11 700 рублей к доплате никакого отношения не имеет. Тем более что пособие выплачивают за счет Фонда социального страхования, а доплату - за счет фирмы, то есть нормы закона о бюджете ФСС в случае доплаты не применимы.

К сожалению, налоговики заняли такую же, как у Минфина, позицию. Например, работники московского управления налогового ведомства уже несколько раз высказывали ее в официальных письмах (письма от 15 апреля 2003 г. N 26-12/20913 и от 25 мая 2004 г. N 26-12/35087). Они тоже ссылаются на пункт 15 статьи 255 кодекса. Проверяющие считают: раз доплата до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности работников ни в одном законе не предусмотрена, ее нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Дело настоящее

Видимо, осознав всю нелепость своих аргументов, буквально через месяц в Минфине одумались и выпустили новое письмо от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19. Ссылаясь на тот же пункт 15 статьи 255 кодекса, чиновники делают противоположный вывод. Они разрешают уменьшить облагаемую налогом прибыль на "сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над максимальным размером пособия, выплачиваемого из Фонда социального страхования".

Принимая такое решение, чиновники учли нормы Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6). В пункте 25 этого положения сказано, что размер пособия по временной нетрудоспособности определяют в процентном отношении к среднему заработку в зависимости от стажа работника. То есть сумму превышения также следует считать пособием и, по мнению Минфина, можно учесть при расчете налога на прибыль. Главное - закрепите подобные выплаты в трудовых или коллективных договорах (ст. 255 НК).

Не так давно Минфин подтвердил свою позицию еще в одном письме от 8 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/33. Несмотря на то что оно адресовано фирмам, которые работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выводы чиновников можно применить ко всем. Текст письма практически полностью повторяет предыдущее и уже не оставляет никаких сомнений в том, что чиновники согласны с уменьшением налогооблагаемой прибыли на доплаты к пособию по временной нетрудоспособности.

С суммы доплаты, равно как и с суммы пособия, оплаченного соцстрахом, надо удержать НДФЛ. При этом ЕСН на эти суммы начислять не надо. Пособие от Фонда социального страхования не облагают единым социальным налогом на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Доплату от работодателя - на основании пункта 1 статьи 236, так как такие выплаты не подпадают под определение объекта налогообложения. Дело в том, что пособие по временной нетрудоспособности, в том числе в виде доплаты, не связано с выполнением сотрудником своей работы, а значит, не облагается ЕСН.

Пример

ООО "Пассив" работает на обычной системе налогообложения.

Сотрудник "Пассива" Иванов в течение ноября отсутствовал на работе по болезни. Среднедневной заработок Иванова составляет 500 рублей. Непрерывный трудовой стаж работника более 8 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100 процентов.

Сумма пособия составит:

500 руб. x 30 дн. 100% = 15 000 руб.

За счет Фонда социального страхования бухгалтер "Пассива" выдаст Иванову 11 700 руб. В трудовом соглашении сказано, что, в случае болезни сотрудника работодатель оплачивает сумму превышения его фактического заработка над пособием, выданным за счет соцстраха.

Таким образом, бухгалтер должен оплатить Иванову за счет средств фирмы 3300 руб. (15 000 - 11 700)

В учете бухгалтер "Пассива" сделает следующие проводки:

Дебет 69-1 Кредит 70

- 11 700 руб. - начислено Иванову пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 1521 руб. (11 700 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 44 Кредит 70

- 3300 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств фирмы;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 429 руб. (3300 x 13%) - удержан НДФЛ с суммы пособия, выданного за счет средств фирмы;

Дебет 70 Кредит 50

- 13 050 (11 700 - 1521 + 3300 - 429) - выдано Иванову пособие по временной нетрудоспособности.

Внимание

Фирмы, которые работают на упрощенке или платят ЕНВД, могут за счет ФСС возместить только 600 рублей на одного сотрудника за полный месяц болезни. Остальную часть пособия они выплачивают за счет собственных средств.

Если вы используете упрощенный режим и платите единый налог с доходов за вычетом расходов, можно учесть в составе затрат сумму выданных пособий по временной нетрудоспособности (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК).

Правда, если фирма перейдет на добровольное перечисление взносов в соцстрах (3 процента от фонда оплаты труда ежемесячно), можно оплачивать больничные за счет фонда в пределах 11 700 рублей, как это делают остальные компании. Такие фирмы тоже могут учесть в составе расходов доплату до фактического заработка. Это следует из письма Минфина, ведь в нем чиновники признали такую доплату установленной законодательно. Дело в том, что к расходам относят пособия по временной нетрудоспособности, выданные "в соответствии с законодательством Российской Федерации" (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК).

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.