Письмо Федеральной налоговой службы от 23 июля 2021 г. N БС-4-11/10405@ "О направлении ответа"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу обложения страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц единовременного вознаграждения работникам муниципальных учреждений при прекращении трудовых отношений в связи с выходом на пенсию по старости впервые, установленную решением Думы города Сургут от 24.12.2014 N 639-VДГ "О выплатах социального характера работникам муниципальных учреждений города Сургут" (далее - решение Думы города Сургут N 639-VДГ), сообщает.

На основании пункта 10 Приложения к решению Думы города Сургут N 639-VДГ работникам муниципальных учреждений выплачивается в установленных размерах единовременное вознаграждение при прекращении трудовых отношений в связи с выходом на пенсию по старости впервые.

Размер указанной выплаты зависит от стажа работы в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре.

Исходя из положений пункта 1 Порядка осуществления выплат, предусмотренных решением Думы города Сургут N 639-VДГ, утвержденного постановлением Администрации города Сургут от 02.06.2015 N 3710 (с учетом изменений, внесенных постановлением Администрации города Сургут от 20.05.2021 N 3943) (далее - Порядок) выплаты, предусмотренные решением Думы N 639-VДГ осуществляются работникам муниципальных учреждений, на основании распоряжения (приказа) работодателя (представителя работодателя) бухгалтерией муниципальных учреждений города Сургута, и организациями, осуществляющими бухгалтерское сопровождение муниципальных учреждений.

1. В части обложения страховыми взносами.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Учитывая, что единовременное вознаграждение работникам муниципальных учреждений при прекращении трудовых отношений в связи с выходом на пенсию по старости впервые, рассчитываемое от стажа работы, не поименовано в перечне не облагаемых страховыми взносами выплат, согласно статье 422 Налогового кодекса, то такая выплата облагается страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса в общеустановленном порядке.

Пунктом 1.4 Порядка установлено, что выплата осуществляется работодателями за счет средств, предусмотренных в бюджетных сметах, планах финансово-хозяйственной деятельности муниципальных учреждений.

В случае наличия соответствующего муниципального правового акта главного распорядителя бюджетных средств упомянутая выплата производится за счет лимитов бюджетных обязательств, предусмотренных на данные цели в бюджетной смете муниципального казенного учреждения, осуществляющего бухгалтерское сопровождение муниципальных учреждений.

Таким образом, если упомянутые выплаты производятся муниципальным казанным учреждением, осуществляющим бухгалтерское сопровождение муниципальных учреждений, физическим лицам, с которыми у данной организации нет трудовых отношений, то такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами.

2. В части обложения налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено данным пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением сумм выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Поскольку единовременное вознаграждение при прекращении трудовых отношений в связи с выходом на пенсию по старости впервые, выплачиваемое работникам муниципальных учреждений на основании пункта 10 Приложения к решению Думы города Сургут N 639-VДГ, представляет собой выплату в целях поощрения и не является компенсационной выплатой, то к указанному единовременному вознаграждению положения абзаца седьмого пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса не применяются.

Учитывая изложенное, суммы единовременного вознаграждения при прекращении трудовых отношений в связи с выходом на пенсию по старости впервые, выплачиваемого работникам муниципальных учреждений на основании пункта 10 Приложения к решению Думы города Сургут N 639-VДГ, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук