Письмо Федеральной налоговой службы от 16 июля 2021 г. N БС-19-11/263@ "О направлении ответа"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает.

Согласно пункту 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Статьей 419 Налогового кодекса определено, что индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование индивидуальными предпринимателями производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и не зависит от возраста, наличия инвалидности, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде.

Исходя из положений статьи 430 Налогового кодекса, плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя в фиксированном размере.

Согласно пункту 5 статьи 430 Налогового кодекса, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, и в соответствии со статьей 432 Налогового кодекса уплата страховых взносов плательщиками, прекратившими осуществлять деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета.

Плательщиками налога на профессиональный доход (далее - плательщик НПД) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон N 422-ФЗ) (часть 1 статьи 4 Федерального закона N 422-ФЗ).

В соответствии с частью 4 статьи 15 Федерального закона N 422-ФЗ физическое лицо обязано в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения упрощенной системы налогообложения. В этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение упрощенной системы налогообложения со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД.

Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона N 422-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и применяющие специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", не признаются плательщиками страховых взносов за период применения данного специального налогового режима.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре налогоплательщиков, физическое лицо состояло на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с 19.06.2020 по 05.02.2021.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса 23.06.2020 в Межрайонную ИФНС Росси# физическим лицом представлено уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с даты постановки на учет.

13.08.2020 представлено уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения в связи с постановкой на учет 04.08.2020 в качестве плательщика НПД.

15.01.2021 через мобильное приложение "Мой налог" в налоговый орган представлено заявление о снятия с учета в качестве плательщика НПД.

Положениями Федерального закона N 422-ФЗ и главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса не предусмотрена возможность перехода индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения в случае добровольного отказа индивидуального предпринимателя в течение календарного года от применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход".

Учитывая изложенное, доходы индивидуального предпринимателя, добровольно отказавшегося в течение календарного года от применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", от предпринимательской деятельности должны облагаться в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса.

Таким образом, за период осуществления предпринимательской деятельности физическим лицом применялись следующие режимы налогообложения:

- с 19.06.2020 по 03.08.2020 упрощенная система налогообложения;

- с 04.08.2020 по 15.01.2021 специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход";

- с 16.01.2021 по 05.02.2021 общая система налогообложения.

На основании изложенного, за период осуществления предпринимательской деятельности, за исключение периода применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", у физического лица имелась обязанность:

- за 2020 год с 19.06.2020 по 03.08.2020 по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование (срок уплаты 31.12.2020) и по представлению налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (срок представления 30.04.2021). Налоговая декларация представлена 28.07.2020

- за 2021 год с 16.01.2021 по 05.02.2021 по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование (срок уплаты 20.02.2021) и по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма - 3 НДФЛ) (срок представления 10.02.2021), единой (упрощенной) налоговой декларации (срок представления 20.04.2021). Налоговые декларации представлены 07.06.2021.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук