Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 июля 2021 г. N 03-07-11/60427 О признании изменением системы налогообложения использования регулируемой организацией права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, либо утраты права на данное освобождение

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 июля 2021 г. N 03-07-11/60427

Вопрос: В соответствии с пп. "к" п. 7 Правил регулирования цен (тарифов) в сфере теплоснабжения, утвержденных постановлением Правительства РФ от 22.10.2012 N 1075, тарифы, установленные на срок не менее 1 финансового года, могут быть пересмотрены в связи с изменением в течение периода регулирования системы налогообложения регулируемой организации.

В правоприменительной практике возникают ситуации, когда регулируемые организации, находясь на общей системе налогообложения, приобретают или утрачивают право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в соответствии с п. 1. ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

В связи с чем, департамент государственного регулирования цен и тарифов области просит дать разъяснения является ли приобретение или утрата права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, изменением системы налогообложения.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу признания изменением системы налогообложения использование регулируемой организацией права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, либо утрату права на данное освобождение сообщает.

Согласно действующему Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - Кодекс) и принятым в соответствии с ним актам законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации применяются федеральные налоги, в том числе налог на добавленную стоимость, предусмотренные статьей 13 Кодекса, региональные налоги, предусмотренные статьей 14 Кодекса, местные налоги и торговый сбор, предусмотренные статьей 15 Кодекса, специальные налоговые режимы, предусмотренные статьей 18 Кодекса, и страховые взносы, определенные пунктом 3 статьи 8, статьей 18.1 Кодекса.

В связи с этим налогоплательщики имеют право применять общий режим налогообложения с уплатой федеральных, региональных, местных налогов и страховых взносов либо специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов (пункт 1 статьи 18 Кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Кодекса к специальным налоговым режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентная система налогообложения; налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента).

Таким образом, использование налогоплательщиком налога на добавленную стоимость права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой данного налога, предусмотренного статьей 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, либо утрату права на данное освобождение следует рассматривать в качестве применения налогоплательщиком общего режима налогообложения.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов