Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 июля 2021 г. N 03-03-06/1/59631 О применении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций резидентами особых экономических зон

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 июля 2021 г. N 03-03-06/1/59631

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций резидентами особых экономических зон (далее - ОЭЗ) и сообщает следующее.

В части налога на прибыль организаций

В силу положений абзаца шестого пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций - резидентов ОЭЗ законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Указанная пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль применяется к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за ее пределами.

Для целей законодательства о налогах и сборах определено понятие "обособленное подразделение организации", которое используется в значении любого территориально обособленного от организации подразделения, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

На основании пункта 4 статьи 10 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 116-ФЗ) резидент ОЭЗ не вправе иметь филиалы и представительства за пределами территории ОЭЗ.

Следовательно, пониженная ставка по налогу на прибыль применяется исключительно налогоплательщиком получившим статус резидента ОЭЗ в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением, заключенным с органами управления ОЭЗ, и осуществляемой на территории данной ОЭЗ.

Доходы, полученные резидентом ОЭЗ за пределами территории ОЭЗ, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.

При этом особенности уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлены статьей 288 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога по итогам налогового периода по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Пунктом 2 статьи 288 НК РФ определено, что налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. При этом в случае, если налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль, к которой применяются отличные от установленных абзацами первым-третьим пункта 1 статьи 284 НК РФ налоговые ставки, то определение указанной доли прибыли осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе.

При этом положения НК РФ не содержат иных требований по применению резидентом ОЭЗ пониженной ставки по налогу на прибыль.

В части налога на имущество организаций

В соответствии с пунктом 17 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации, за исключением организаций, указанных в пункте 22 данной статьи, - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента ОЭЗ, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, используемого на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.

Таким образом, для применения указанной налоговой льготы по налогу на имущество организаций организация должна быть включена в реестр ОЭЗ, имущество этой организации должно быть создано или приобретено в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, использоваться в рамках соглашения о создании ОЭЗ, располагаться на территории ОЭЗ и с момента принятия на баланс имущества прошло не более десяти лет.

Иных условий применения резидентами ОЭЗ в рамках соглашения налоговой льготы по налогу на имущество организаций НК РФ не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов