Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 июля 2021 г. N 03-07-11/58587 О необходимости восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету по объектам основных средств и объектам недвижимости, в случае их последующей передачи в качестве вклада в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 июля 2021 г. N 03-07-11/58587

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 174.1. НК РФ при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные в гл. 21 НК РФ.

Указанный товарищ обязан выставить соответствующие счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (п. 2 ст. 174.1 НК РФ). Ему же предоставляется право на налоговый вычет "входящего" НДС по операциям в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности).

Как следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 2196/10 по делу N A09-1069/2008, "входящий" НДС по основным средствам, передаваемым в состав имущества простого товарищества, не подлежит восстановлению.

Налогоплательщик (товарищ, ведущие общие дела) продолжит использовать основные средства и недвижимое имущество, переданное в состав имущества простого товарищества, для деятельности, облагаемой НДС

Мы полагаем, что если в этом случае другой товарищ (государственное учреждение) обеспечивает поддержание указанных основных средств и недвижимого имущества в надлежащем состоянии, необходимом для его использования по прямому назначению, то налогоплательщик продолжает уплачивать НДС в отношении операций реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав, совершаемых налогоплательщиком в рамках простого товарищества. При этом "входящий" НДС по объектам основных средств и недвижимого имущества, передаваемым налогоплательщиком в состав имущества простого товарищества, не подлежит восстановлению.

Просим подтвердить, что указанное выше понимание соответствует НК РФ.

Ответ: В связи с письмом о необходимости восстановления сумм налога на добавленную стоимость, ранее принятых к вычету по объектам основных средств и объектам недвижимости, в случае их последующей передачи в качестве вклада в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в том числе основным средствам, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров для осуществления операций, указанных в пункте 2 данной статьи, в том числе не признаваемых реализацией товаров и, соответственно, не являющихся объектом налогообложения данным налогом в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Кодекса, в том числе вклады по договору простого товарищества (по договору о совместной деятельности).

Таким образом, на основании вышеназванного подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по объектам основных средств и объектам недвижимости, в случае их последующей передачи в качестве вклада в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) подлежат восстановлению. При этом восстановлению подлежат суммы налога на добавленную стоимость в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Что касается постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 июня 2010 г. N 2196/10, указанного в письме, то в соответствии с данным постановлением толкование приведенных норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел, то есть в случаях внесения вкладов по договору простого товарищества в виде не завершенных строительством объектов и права на осуществление функций заказчика-застройщика в целях совместного завершения реконструкции объектов недвижимости.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов