Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июля 2021 г. N 03-07-11/59229 О размере ставки НДС при реализации продукции, соответствующей кодам 10.86.10.910 и 10.86.10.940 Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июля 2021 г. N 03-07-11/59229

Вопрос: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации продуктов детского и диабетического питания.

Согласно последнему абзацу указанного пункта ст. 164 НК РФ коды видов вышеуказанной продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (далее - ОКПД2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации (далее - Перечень).

В Перечне поименована группа "Продукты детского и диабетического питания", в которую входит подгруппа "Специализированная пищевая продукция, в том числе диетическая, не включенная в другие группировки" с кодом 10.86.10.900.

В состав категории 10.86.10.900 в соответствии с ОКПД2 входят, в частности, следующие подкатегории:

- продукция пищевая диетического и диабетического питания с кодом 10.86.10.910;

- продукция пищевая энтерального питания с кодом 10.86.10.940.

Ставка НДС в размере 10% применяется при реализации указанной продукции, коды которой согласно ОКПД2 соответствуют кодам ОКПД2, приведенным в Перечне.

При этом согласно Письму ФНС России от 07.03.2017 N СД-4-3/4090@ присвоение продукции кода по ОКПД2 может подтверждаться имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) осуществляет торговую деятельность. Одним из видов продукции, реализуемых Обществом, являются специализированные продукты для энтерального питания, в том числе:

- специализированный продукт для энтерального питания - жидкая смесь "Нутрикомп Дринк Диабет" (код по ОКПД2 - 10.86.10.910);

- специализированный продукт для энтерального питания - жидкая смесь "Нутрикомп Стандарт ликвид" (код по ОКПД2 - 10.86.10.940).

Указанная продукция является объектом подтверждения соответствия требованиям технического регламента Таможенного союза ТР ТС 027/2012 "О безопасности отдельных видов специализированной пищевой продукции, в том числе диетического лечебного и диетического профилактического питания" (принят Решением Евразийской экономической комиссии от 15.06.2012 г. N 34). Оценка соответствия требованиям настоящего технического регламента осуществляется в форме государственной регистрации в соответствии с порядком, установленным в статье 25 ТР ТС 021/2011 "О безопасности пищевой продукции". Принятие изготовителем (продавцом) декларации о соответствии на данную продукцию не требуется.

Вместе с тем, форма свидетельства о государственной регистрации не предусматривает указание кода продукции по ОКПД2.

На основании изложенного, просим разъяснить;

1) какая ставка НДС применяется при реализации специализированной продукции энтерального питания с кодами по ОКПД2 10.86.10.910 и 10.86.10.940?

2) является ли обязательным подтверждение кода продукции по ОКПД2 документом на продукцию?

3) если да, то каким образом может быть подтвержден код продукции по ОКПД2 в случае отсутствия в установленных для данной продукции формах документах (например, свидетельство о государственной регистрации) указания такого кода?

Ответ: В связи с письмом по вопросу размера ставки налога на добавленную стоимость при реализации продукции, соответствующей кодам 10.86.10.910 и 10.86.10.940 Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (далее - ОКПД2), Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров, поименованных в данном подпункте. При этом коды видов указанных товаров определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с ОКПД2.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень).

Поскольку код 10.86.10.900 "Специализированная пищевая продукция, в том числе диетическая, не включенная в другие группировки", указанный в Перечне, включает коды 10.86.10.910 и 10.86.10.940, то при реализации продукции, соответствующей указанным кодам, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов