Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 июля 2021 г. N 03-07-11/59945 О применении восстановления в отношении НДС, принятого к вычету по товарам, приобретенным налогоплательщиком за счет средств льготного кредита, предоставленного банком, в случае списания банком задолженности по кредиту и получения банком по такому кредиту субсидии из федерального бюджета в соответствии с постановлением Правительства РФ от 16 мая 2020 г. N 696

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 июля 2021 г. N 03-07-11/59945

Вопрос: Организация получила льготный кредит под 2% в соответствии с Постановлением Правительства от 16.05.2020 N 696, а впоследствии при выполнении необходимых условий банк принял решение о списании суммы кредита с начисленными процентами (фактически прощена банком). За счет полученного кредита организация оплатила в том числе поставщикам за ранее поставленные товары (товар ранее был оприходован, НДС ранее был принят к вычету), т.е. оплатила ранее понесенные расходы. Сумма платежа включала в себя сумму НДС.

1. Подлежат ли восстановлению налогоплательщиком в периоде списания льготного кредита согласно пп. 6 п. 3 ст 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету в установленном порядке, если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом НДС была оплачена за счет льготного кредита, сумма которого и проценты по которому полностью списаны банком (не требуется их возврат) ?

2. В то же время согласно пп. 6 п. 3 ст 170 НК РФ "Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса. Т.о. вправе ли организация в случае восстановления сумм НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет льготного кредита, сумма которого и проценты по которому полностью списаны банком (не требуется их возврат), отнести на затраты по налогу на прибыль единовременно восстановленную сумму НДС в периоде его восстановления?

Ответ: В связи с письмом о применении положений подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении налога на добавленную стоимость, принятого к вычету по товарам, приобретенным налогоплательщиком за счет средств льготного кредита, предоставленного банком, в случае списания банком задолженности по кредиту и получения банком по такому кредиту субсидии из федерального бюджета в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 2020 г. N 696 Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав и (или) на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

На основании пунктов 2 и 4 Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 2020 г. N 696 (далее - Правила, постановление N 696), субсидии предоставляются российским кредитным организациям, соответствующим требованиям, установленным пунктом 7 Правил, по кредитным договорам (соглашениям), заключенным с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, за исключением индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников, и являются источником возмещения следующих фактически понесенных и документально подтвержденных затрат: предоставление кредита по кредитному договору (соглашению) с заемщиком по льготной ставке в размере, предусмотренном Правилами; списание задолженности по кредитному договору (соглашению) с заемщиком, произведенное в порядке и размере, которые установлены Правилами.

Поскольку получателями субсидий, предусмотренных постановлением N 696, являются российские кредитные организации, положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса об обязанности налогоплательщика восстанавливать ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость при получении субсидий на возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в отношении налога, принятого к вычету по товарам, приобретенным налогоплательщиком за счет льготного кредита, задолженность по которому списана банком, не применяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов