Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 июня 2004 г. N 21-09/37344 О порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, имеющей в собственности часть здания (которую сдает в аренду) и полностью оплачивающей все расходы по потреблению электроэнергии, суммы компенсации за потребленную электроэнергию, полученной от арендаторов и собственников другой части здания

Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 июня 2004 г. N 21-09/37344

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет в собственности часть производственного здания и сдает его в аренду. Организация является абонентом Энергосбыта Мосэнерго и с его письменного разрешения оплачивает все расходы по потреблению электроэнергии. Остальные потребители - арендаторы и собственники другой части здания - компенсируют организации долю своих расходов на электроэнергию. Сумма компенсации определяется по показаниям счетчиков на основании счетов Энергосбыта Мосэнерго.

Организация представляет потребителям следующие документы:

- копии счета и счета-фактуры Энергосбыта Мосэнерго, выставленные в адрес абонента;

- акт, счет и счет-фактуру, выписанные абонентом в адрес потребителя в соответствии с двухсторонним договором.

В каком порядке организация должна учитывать для целей исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения суммы полученной компенсации?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками, суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Обязанность по составлению счетов-фактур возложена только на плательщиков НДС (ст. 169 НК РФ). Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 НК РФ.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, у организаций-арендодателей в составе доходов при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, должна учитываться вся сумма поступлений от сдачи имущества в аренду. То есть включая суммы возмещения арендаторами коммунальных услуг (потребление электроэнергии, теплоэнергии, потребление и сброс воды), независимо от наличия оформленного в установленном порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами, а также вида заключенного договора (договор аренды либо договор об оплате коммунальных услуг).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин