Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 июля 2004 г. N 21-09/47989 О порядке учета стоимости книг, переданных организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов), детским домам и библиотекам в качестве спонсорской помощи

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 июля 2004 г. N 21-09/47989

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов). Учитывается ли для целей налогообложения стоимость книг, переданных детским домам и библиотекам в качестве спонсорской помощи?

Ответ: В соответствии со статьей 19 Федерального закона от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе" под спонсорством понимается осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения им рекламы о спонсоре и его товарах.

Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.

Следовательно, расходы, связанные с передачей книг в качестве спонсорского взноса в соответствии с заключенным спонсорским договором, будут признаваться у спонсора ненормируемыми или нормируемыми расходами на рекламу в зависимости от способа подачи информации спонсируемому.

Затраты на рекламу поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, содержащем закрытый перечень расходов, учитываемых в целях исчисления налоговой базы по единому налогу. Согласно пункту 2 данной статьи они признаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Обратите внимание: если в спонсорском договоре прямо не указано, что передача книг является спонсорским взносом, данная операция будет рассматриваться как безвозмездная передача имущества.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех, что указаны в статье 270 НК РФ. В соответствии с пунктом 16 данной статьи при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Следовательно, расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг), а также расходы, связанные с его передачей, в том числе в рамках благотворительной деятельности, не будут уменьшать налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин