Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, осуществляет розничную торговлю комплектующими материалами для производства и ремонта обуви. Данная организация заключила со сторонней организацией договор складского хранения указанного товара. Можно ли, учитывая положение пункта 1 статьи 268 НК РФ, включить в состав расходов расходы по складскому хранению товара, расходы по обслуживанию и транспортировке товаров, услуги по дезинфекции помещений, в которых хранится товар? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2004 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, осуществляет розничную торговлю комплектующими материалами для производства и ремонта обуви. Данная организация заключила со сторонней организацией договор складского хранения указанного товара.

В статье 346.16 НК РФ, определяющей порядок признания расходов, есть ссылка на статью 268 НК РФ.

Можно ли, учитывая положение пункта 1 статьи 268 НК РФ, включить в состав расходов:

- расходы по складскому хранению товара;

- расходы по обслуживанию и транспортировке товаров;

- услуги по дезинфекции помещений, в которых хранится товар?

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, включают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшив их на величину расходов, указанных в подпункте 8 того же пункта).

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 268 НК РФ.

При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров в порядке, установленном статьей 268 НК РФ.

Исходя из этого, а также принимая во внимание кассовый метод признания доходов и расходов, установленный в статье 346.17 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе включить затраты по оплате покупной стоимости товаров в состав расходов только в момент получения доходов от их реализации.

При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). При условии, что данные расходы не включаются в цену приобретения товаров.

Имейте в виду: перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, является исчерпывающим. Расходы по транспортировке (доставке) реализуемого товара в нем не поименованы.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и исчисляющие единый налог с доходов за вычетом расходов, не вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на сумму расходов на их транспортировку (доставку), если такие расходы не включены в цену приобретения товара. Подобная позиция изложена в письме МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397.

Расходы на хранение и обслуживание реализуемых товаров, на дезинфекцию помещения, в котором хранится товар, также не включены в установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ перечень расходов, уменьшающих полученные налогоплательщиком доходы. Следовательно, подобные расходы не учитываются для целей исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/49029 от 23 июля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным