Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 августа 2004 г. N 24-11/52058 Об оформлении счетов-фактур организацией-комиссионером, применяющей упрощенную систему налогообложения, при реализации товаров по поручению комитента, применяющего общий режим налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 августа 2004 г. N 24-11/52058

Вопрос: Организация, работающая по упрощенной системе налогообложения, в рамках договора комиссии реализует товар. Должна ли данная организация выписывать счет-фактуру, реализуя товар, принадлежащий комитенту, применяющему общий режим налогообложения?

Ответ: В соответствии со статьей 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. При этом не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры.

Порядок составления счетов-фактур предусмотрен постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Посредник, выступающий от своего имени, реализуя товары (работы, услуги) комитента, выставляет счет-фактуру в двух экземплярах от своего имени. При этом в счете-фактуре указывается стоимость товара, по которой он реализуется покупателю (без выделения сумм комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды), и сумма НДС, исчисленная со стоимости реализуемого товара. Номер указанному счету-фактуре посредник присваивает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент, в свою очередь, выставляет счет-фактуру на имя посредника, нумеруя его в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Посредник данный счет-фактуру в книге покупок не регистрирует.

Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, который комитент выставляет посреднику и регистрирует в своей книге продаж.

Статьей 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Учитывая изложенное, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также выполнять иные требования, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (за исключением обязанностей налоговых агентов).

Значит, комиссионер, не являющийся плательщиком НДС, не обязан выставлять комитенту счет-фактуру на стоимость своих услуг (то есть на сумму комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды).

В то же время следует принимать во внимание, что в данном случае организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выступает в роли комиссионера, реализующего товары, принадлежащие комитенту - плательщику НДС.

Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ в обязанности комиссионера входит совершение по поручению комитента сделок от своего имени, но за счет комитента. Следовательно, при реализации товаров, принадлежащих комитенту, комиссионер должен от своего имени выписать покупателю все необходимые документы, связанные с совершением этой сделки.

Таким образом, комиссионер, применяющий упрощенную систему налогообложения, реализуя товары по поручению комитента, применяющего общий режим налогообложения, обязан в течение пяти дней, считая со дня отгрузки товара покупателю, выписать на имя покупателя счет-фактуру на полную стоимость товаров с выделенной суммой НДС.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина