Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 августа 2004 г. N 21-09/53928 О неправомерности удержания налоговым агентом (источником выплаты дивидендов) налога на прибыль с суммы дивидендов, причитающейся организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 августа 2004 г. N 21-09/53928

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), в апреле 2004 года получила дивиденды по итогам 2003 года. Источник выплаты - российская организация в качестве налогового агента удержала и перечислила в бюджет налог на доходы в размере 6% от причитающейся суммы дивидендов.

Нужно ли с поступившей на расчетный счет суммы дивидендов исчислить единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. К ним в том числе относятся доходы от долевого участия в других организациях (п. 1 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, налог на прибыль с доходов в виде дивидендов не уплачивают. Эти доходы данные организации учитывают при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом дивиденды признаются доходом на дату их поступления на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) и облагаются по ставке 6%, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, или по ставке 15%, если объектом налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов (ст. 346.20 НК РФ).

Во избежание двойного налогообложения доходы в виде дивидендов не должны облагаться налогом у источника выплаты дивидендов. То есть в рассматриваемом случае организация, выплатившая дивиденды, не должна была исполнять обязанности налогового агента и удерживать налог на прибыль с подобных доходов.

Данная позиция отражена в письме МНС России от 31.03.2004 N 22-1-15/597.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина