Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, из чистой прибыли выплатила сотрудникам премию по итогам работы за год. Учитывая, что указанные выплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль, начислять ли на них пенсионные взносы? Кроме того, организация выплатила дивиденды учредителям - физическим лицам (резиденту и нерезиденту РФ). По каким ставкам уплачивается налог на доходы физических лиц в данной ситуации? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2004 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, из чистой прибыли выплатила сотрудникам премию по итогам работы за год. Учитывая, что указанные выплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль, начислять ли на них пенсионные взносы? Кроме того, организация выплатила дивиденды учредителям - физическим лицам (резиденту и нерезиденту РФ). По каким ставкам уплачивается налог на доходы физических лиц в данной ситуации?

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Такой же объект налогообложения установлен в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Пунктом 3 статьи 236 НК РФ определено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН (а значит, и страховыми взносами в ПФР), если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Однако организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны иметь в виду, что норма пункта 3 статьи 236 НК РФ на них не распространяется. Это объясняется тем, что согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ уплата ряда налогов, включая налог на прибыль, заменяется уплатой единого налога.

Таким образом, объектом налогообложения и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, являются все без исключения выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в которой они производятся).

Согласно пункту 5 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. В частности, организация выступает в качестве налогового агента по налогу на доходы физических лиц при выплате дивидендов физическим лицам - акционерам (участникам) общества. При этом сумма налога на доходы физических лиц зависит от того, является физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом РФ или нет.

Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации установлены статьей 214 НК РФ. Согласно данной статье доход, выплачиваемый физическому лицу - налоговому резиденту РФ, облагается по налоговой ставке 6% в порядке, предусмотренном для российских организаций статьей 275 НК РФ. Доход, выплачиваемый физическому лицу - нерезиденту РФ, облагается по ставке 30%. При этом налоговая база не уменьшается на сумму дивидендов, полученных самой организацией, и равна выплачиваемой сумме.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/47989 от 19 июля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным