Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 сентября 2004 г. N 28-11/57257 О неправомерности применения регрессивных ставок по ЕСН в 2004 г. организацией, все сотрудники которой по собственной инициативе в январе 2004 г. находились в отпуске за свой счет

Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 сентября 2004 г. N 28-11/57257

Вопрос: В январе 2004 года все сотрудники организации по собственной инициативе находились в отпуске за свой счет.

Имеет ли организация право применять регрессивные ставки по ЕСН в 2004 году?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 статьи 243 НК РФ установлено, что авансовые платежи по ЕСН должны производиться ежемесячно, не позднее 15-го числа следующего месяца.

Если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН налогоплательщиками-работодателями накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., ЕСН уплачивается по максимальной ставке. То есть без применения регрессии. При этом налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода (календарного года) использовать регрессивную шкалу ставок по ЕСН. Данный порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 241 НК РФ.

Таким образом, в целях ежемесячного определения права налогоплательщика на применение регрессивных ставок по ЕСН величина накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо исчисляется нарастающим итогом начиная с первого месяца календарного года по истекший календарный месяц включительно. Полученный результат делится на количество месяцев, истекших в налоговом периоде.

Статьей 128 Трудового кодекса РФ определено, что в рамках трудовых отношений работнику может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы на срок, установленный по соглашению между работником и работодателем.

В связи с тем что в январе 2004 года работники по разрешению администрации находились в отпуске без сохранения заработной платы, величина налоговой базы по ЕСН в этом месяце составляла сумму менее 2500 руб. в среднем на одного работника. Следовательно, организация не вправе до конца 2004 года использовать регрессивную шкалу ставок по ЕСН.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин