Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 июля 2004 г. N 21-09/47069 О порядке уменьшения налоговой базы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов), на сумму расходов, связанных с оформлением рекламной вывески (на изготовление и размещение вывески, на регистрацию субъекта рекламной деятельности и средств наружной рекламы)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 июля 2004 г. N 21-09/47069

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов), оформила рекламную вывеску с внутренней подсветкой. При этом организация понесла расходы:

- на изготовление и размещение вывески;

- на регистрацию субъекта рекламной деятельности и средств наружной рекламы.

Вправе ли организация уменьшить на эти расходы налоговую базу по единому налогу?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Учитывая, что рекламная вывеска соответствует всем требованиям пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, организация должна учитывать данную вывеску в бухгалтерском учете как основное средство.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). То есть в данном случае в первоначальную стоимость рекламной вывески, как объекта основных средств, включаются в том числе и затраты по ее регистрации.

При этом пунктами 17 и 18 ПБУ 6/01 установлено, что:

- если первоначальная стоимость вывески составляет более 10 тыс. руб., ее стоимость погашается посредством начисления амортизации;

- если же первоначальная стоимость вывески составляет менее 10 тыс. руб., то ее стоимость единовременно списывается на затраты.

При определении налоговой базы налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 данной статьи). При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, после фактической оплаты полной стоимости приобретенных объектов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ основные средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения, относятся на расходы налогоплательщика в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом расходы по их приобретению в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ отражаются в Книге учета доходов и расходов в последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, учесть затраты по приобретению рекламной вывески в составе расходов на приобретение основных средств, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ с учетом положений пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, можно только в том случае, если вывеска относится к амортизируемому имуществу (ее первоначальная стоимость превышает 10 тыс. руб.).

Если же рекламная вывеска не относится к амортизируемому имуществу (ее первоначальная стоимость не превышает 10 тыс. руб.), учитывая требование пункта 2 статьи 346.16 НК РФ, в соответствии с которым расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21 пункта 1 данной статьи, принимаются согласно порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ, расходы по ее приобретению можно учесть:

- либо в составе материальных расходов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, которым определено, что к материальным затратам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. При этом стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

- либо в составе расходов на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), в том числе расходов на световую и иную наружную рекламу, предусмотренных подпунктом 20 статьи 346.16 НК РФ и подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом необходимо учитывать положения пункта 4 статьи 264 НК РФ.

Указанные расходы могут быть признаны в целях налогообложения единым налогом только при наличии документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг и выполненных работ по изготовлению вывески, и после их фактической оплаты.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин