Вопрос: Организация платит единый налог на вмененный доход в отношении одного из своих видов деятельности. Доходы от других видов деятельности учитываются в соответствии с общим режимом налогообложения. Следовательно, одни операции облагаются, другие - не облагаются НДС. Вправе ли организация в данном случае руководствоваться положениями пункта 4 статьи 170 НК РФ? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2004 г.)

Организация платит единый налог на вмененный доход в отношении одного из своих видов деятельности. Доходы от других видов деятельности учитываются в соответствии с общим режимом налогообложения. Следовательно, одни операции облагаются, другие - не облагаются НДС. Вправе ли организация в данном случае руководствоваться положениями пункта 4 статьи 170 НК РФ?

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм НДС налогоплательщиками, переведенными по одному виду деятельности на уплату единого налога на вмененный доход.

Определяя пропорцию в порядке, установленном пунктом 4 статьи 170 НК РФ, необходимо основываться на сопоставимых показателях. Такие разъяснения даны в письме МНС России от 29.07.2004 N 03-1-08/1695/15. В частности, для достижения сопоставимости показателей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, эти показатели следует применять без учета сумм НДС.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/58375 от 8 сентября 2004 г., подписанного и.о. заместителя руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Н.В. Желудовой