Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 сентября 2004 г. N 24-11/58375 О порядке налогообложения организации, уплачивающей единый налог на вмененный доход в отношении одного из своих видов деятельности и осуществляющей также операции, доходы от которых учитываются в соответствии с общим режимом налогообложения и облагаются НДС

Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 сентября 2004 г. N 24-11/58375

Вопрос: Организация платит единый налог на вмененный доход в отношении одного из своих видов деятельности. Доходы от других видов деятельности учитываются в соответствии с общим режимом налогообложения. Следовательно, одни операции облагаются, другие - не облагаются НДС. Вправе ли организация в данном случае руководствоваться положениями пункта 4 статьи 170 НК РФ?

Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм НДС налогоплательщиками, переведенными по одному виду деятельности на уплату единого налога на вмененный доход.

Определяя пропорцию в порядке, установленном пунктом 4 статьи 170 НК РФ, необходимо основываться на сопоставимых показателях. Такие разъяснения даны в письме МНС России от 29.07.2004 N 03-1-08/1695/15. В частности, для достижения сопоставимости показателей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, эти показатели следует применять без учета сумм НДС.

И.о. заместителя руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова