Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 18 июня 2015 г. N Ф10-1693/15 по делу N А35-1917/2014

г. Калуга

18 июня 2015 г.

Дело N А35-1917/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 16.06.2015.

Полный текст постановления изготовлен 18.06.2015.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего		Егорова Е.И.
Судей		Чаусовой Е.Н. Радюгиной Е.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Давидович Е.В. Техническую часть фиксации видеоконференц-связи осуществляют: от Арбитражного суда Курской области - секретарь судебного заедания Смотрова С.В., от Арбитражного суда Центрального округа - помощник судьи Давидович Е.В. В порядке пункта 2 части 2 статьи 153 АПК РФ явка и полномочия лиц, явившихся в судебное заседание, установлены судьей Арбитражного суда Курской области Матвеевой О.А.
при участии в заседании от:
ИФНС России по г.Курску 305007, г.Курск, ул.Энгельса, д.115	Каверзиной И.А. - представителя по доверенности N 07-06/000133 от 13.01.2015;
ООО "Курскрезинотехника" 305018, г. Курск, пр. Ленинского комсомола, д.2 ОГРН 1024600944873	Ряполовой Н.А. - представителя по доверенности N 104Ю от 01.08.2013, Леоновой Л.П. - представителя по доверенности N 106Ю от 01.08.2013.

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области кассационную жалобу ИФНС России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 25.11.2014 (судья Кузнецова Т.В.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 (судьи Осипова М.Б., Ольшанская Н.А., Скрынников В.А.) по делу N А35-1917/2014,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Курскрезинотехника" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску (далее - Инспекция) N 18-10/111 от 06.12.2013, с учетом решения УФНС России по Курской области N 50 от 17.02.2014, в части доначисления налога на прибыль за 2011 год в сумме 278 262 руб., привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль за 2011 год в сумме 27 826 руб., а также начисления пени по состоянию на 0612.2013 в сумме 4 689,64 руб. - подлежащие уплате в федеральный бюджет, 42 206,78 руб. - подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом уточнения).

Решением арбитражного суда от 25.06.2014 требования Общества удовлетворены, решение Инспекции в оспариваемой части признано недействительным.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция указывает на неправомерность выводов судов в отношении суммы безнадежного к взысканию долга в размере 1 391 310,60 руб. Полагает, что судами в этой части не исследованы фактические обстоятельства взаимоотношений между Обществом и его контрагентом, имеющие значение для правильного рассмотрения дела. Просит отменить по делу судебные акты, и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В отзыве Общество выражает несогласие с доводами жалобы. Полагает оспариваемые судебные акты законными и обоснованными. Просит оставить их без изменения.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей Инспекции и Общества, обсудив доводы жалобы и отзыва, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемых решения и постановления.

Из материалов дела следует, что Инспекцией в период с 12.12.2012 по 02.08.2013 была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 по результатам которой был оформлен акт выездной налоговой проверки N 18-10/82 от 30.09.2013 и принято решение N 18-10/111 от 06.12.2013.

Решением Управления ФНС России по Курской области N 50 от 17.02.2014 решение Инспекции изменено в части пункта 1 - исключена сумму налога на прибыль за 2010 год в размере 420 812 руб., и в части пункта 2 - исключена сумму штрафа в размере 42 018 руб.

Также, Инспекции предложено произвести перерасчет пени (с учетом изменения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет). В остальной части оспариваемое решение Инспекции оставлено без изменения.

Основанием для вынесения решения налогового органа в оспариваемой части, послужили выводы Инспекции о неправомерном включении Обществом в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций за 2011 год, суммы безнадежного к взысканию долга в размере 1 391 310,64 руб. по выданным займам с ООО "Соловьиные зори "КРТ".

Не согласившись с выводами налогового органа, с учетом внесенных изменений, в части обоснованности отнесения к внереализационным расходам безнадежных долгов, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Рассматривая спор по существу, суды обоснованно руководствовались следующим.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно положениям ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поэтому налогоплательщик при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вправе учесть расходы при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающих факт несения соответствующих расходов, а также связь последних с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.

В силу п. 1 ст. 247 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты па осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам в силу п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, в частности приравниваются суммы безнадежных долгов.

Пунктом 2 ст. 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, но которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Порядок списания дебиторской задолженности установлен п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации N 34н от 29.07.1998, предусматривающим, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие нереальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Судами установлено, что в течение 2011 году между Обществом (Заимодавец) и ООО "Санаторий "Соловьиные Зори "КРТ" (Заемщик) были заключены договоры займа: б/н от 03.05.2011 на сумму 50 000 руб.; б/н от 31.05.2011 на сумму 470 000 руб.; б/н от 15.06.2011 на сумму 208000 руб.; б/н от 17.06.2011 на сумму 885830 руб., которые содержали условие о платности услуг.

Из представленных Обществом пояснений по порядку начисления процентов по договорам займа следует, что согласно п. 1.2 договоров займа Общество ежемесячно производило начисление процентов на сумму займа в размере 2 (два) процента годовых.

Всего по указанным выше договорам займа было начислено процентов - 15 839,39 руб., уплачено ООО "Санаторий "Соловьиные Зори "КРТ" Обществу - 12 682,40 руб., списано - 3 156,99 руб.

Следовательно, суды обоснованно пришли к выводу о направленности данных сделок на получение дохода.

Судами также установлено, что в период с момента заключения договоров займа и до ликвидации, ООО "Санаторий "Соловьиные Зори" "КРТ" осуществляло уставную деятельность и получало от нее доход.

Обществом с момента принятия решения о ликвидации ООО "Санаторий "Соловьиные Зори "КРТ" (28.07.2011) и до окончательной ликвидации (20.12.2011) принимались меры по возврату займов.

ООО "Санаторий "Соловьиные Зори "КРТ" по ряду договоров займа задолженность была возвращена полностью, а по некоторым частично.

Так, в счет частичного погашения задолженности по договорам займа, 20.09.2011 между ООО "Санаторий "Соловьиные Зори "КРТ" и Обществом были заключены договоры уступки права требования (цессии), согласно которым ООО "Санаторий "Соловьиные Зори "КРТ" переуступает Обществу право требования денежных сумм: с ООО "Компания "РХК" в размере 42 390,35 руб. и с ОАО "Черемисиновский кирпичный завод" в размере 15 286 руб.

В связи с этим, 09.11.2011 между ООО "Санаторий "Соловьиные Зори "КРТ" и Обществом подписано соглашение о зачете взаимных требований, согласно которому производится взаимозачет на сумму 57 676,35 руб., с уменьшением задолженности по договору займа.

Оставшиеся денежные средства ООО "Санаторий "Соловьиные Зори "КРТ" пошли на погашение задолженности по заработной плате, налогам и иным обязательным платежам.

Судами также установлено, что, в период действия вышеуказанных договоров (с момента выдачи и до 31.12.2011) в бухгалтерском и налоговом учете Обществом в составе доходов отражались начисленные проценты за пользование заемными средствами, и уплачивался налог на прибыль с доходов в виде процентов. Данное обстоятельство подтверждается представленными в материалы дела бухгалтерскими, налоговыми регистрами, налоговыми декларациями по налогу на прибыль за июнь-декабрь 2011 года, ф. 2 "Отчетом о прибылях и убытках" за 2011 год, и налоговым органом не оспорено.

Кроме этого, суды установили, что вклад Общества, как единственного учредителя ООО "Санаторий "Соловьиные Зори "КРТ", в ООО "Санаторий "Соловьиные Зори "КРТ" учтен в составе финансовых вложений Общества с 2003 года. За это время неоднократно был получен доход в виде дивидендов от указанных финансовых вложений.

Согласно пояснениям Общества, решение учредителя о ликвидации ООО "Санаторий "Соловьиные Зори "КРТ" было связано с изменением долгосрочной концепции развития предприятия и ликвидацией непрофильных активов. Однако, изначально займы выдавались для ведения заемщиком уставной деятельности, а впоследствии (после принятия решения о ликвидации) были частично использованы заемщиком для выплат в рамках процедуры ликвидации. Использование заемных средств для завершения процедуры ликвидации сложилось по факту, а не из условий договоров.

Исследуя довод налогового органа о том, что на момент заключения договоров займов, Общество уже знало о ликвидации ООО "Санаторий "Соловьиные Зори "КРТ" апелляционный суд правомерно указал следующее.

Решение о ликвидации ООО "Санаторий "Соловьиные Зори "КРТ" принималось на Совете директоров Общества 28.07.2011, а договоры займа заключались в начале мая - середине июня 2011 года генеральным директором Общества. ООО "Санаторий "Соловьиные Зори "КРТ" было ликвидировано - 20.12.2011 года.

Кроме того, в ходе судебного разбирательства налоговым органом не представлено каких-либо доказательств, свидетельствующих о недобросовестности действий налогоплательщика или создания Обществом и ООО "Санаторий "Соловьиные Зори "КРТ" согласованных действий, направленных на неправомерное отражение расходов.

В декабре 2011 года, на основании п. 2 ст. 266 НК РФ, выписки из ЕГРЮЛ в отношении ООО "Санаторий "Соловьиные Зори "КРТ", инвентаризации задолженности, проведенной на основании приказа, и приказа N 226 от 30.12.2011 "О списании дебиторской и кредиторской задолженности", Общество произвело списание безнадежной задолженности по оставшимся суммам займа ликвидированного должника.

Поэтому суды обоснованно указали, что Обществом также был соблюден установленный порядок списания дебиторской задолженности после ликвидации должника, в связи с чем, уменьшение налогооблагаемой прибыли 2011 года на сумму безнадежною долга в порядке п. 2 ст. 266 НК РФ произведено правомерно.

Фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судами на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, отвечающих признакам относимости, допустимости и достаточности. Нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального законодательства, влекущих безусловную отмену судебного акта, не установлено.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст.287, ст.289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курской области от 25.11.2014 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 по делу N А35-1917/2014 оставить без изменения, а кассационную жалобу ИФНС России по г. Курску - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано непосредственно в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке кассационного производства в течение двух месяцев со дня его изготовления в полном объеме.

Председательствующий

Е.И. Егоров

Судьи

Е.Н. Чаусова Е.А. Радюгина