Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 сентября 2004 г. N 26-12/61020 О порядке отражения банком-векселедателем в налоговой декларации по налогу на прибыль процентов (дисконта) по выданным собственным векселям при их первичном размещении на организованном рынке ценных бумаг

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 сентября 2004 г. N 26-12/61020

Вопрос: Каким образом банк-векселедатель отражает в налоговой декларации по налогу на прибыль проценты (дисконт) по выданным собственным векселям при их первичном размещении на организованном рынке ценных бумаг?

Учитывается ли при этом у организации-векселедателя для целей налогообложения прибыли сумма предоставленных по займу средств?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В частности, к таким расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. Признавать такие расходы следует с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

В соответствии с пунктом 3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций по строке 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, отражаются суммы внереализационных расходов согласно статье 265 НК РФ. В частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Сумма предоставленных по займу средств у организации-векселедателя ни в составе расходов, ни в составе доходов для целей налогообложения прибыли не учитывается (п. 12 ст. 270 НК РФ и подп. 10 пункта 1 ст. 251 НК РФ).

Основание: письмо МНС России от 22.09.2003 N 02-4-12/114.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин