Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 сентября 2004 г. N 28-11/62835 О неправомерности включения в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, сумм командировочных расходов, возмещаемых организацией физическим лицам, привлекаемым к работе в связи с производственной необходимостью по договорам гражданско-правового характера

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 сентября 2004 г. N 28-11/62835

Вопрос: Организация возмещает командировочные расходы физическим лицам, привлекаемым в связи с производственной необходимостью по договорам гражданско-правового характера. Включаются ли такие затраты в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на командировки.

В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

В соответствии со статьей 20 Трудового кодекса РФ работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Согласно статье 15 Трудового кодекса РФ под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии со статьей 16 Трудового кодекса РФ.

Таким образом, лица, работающие в организации по договорам гражданско-правового характера, не являются работниками этой организации. Они не состоят с ней в трудовых отношениях, то есть между ними и указанной организацией не заключен трудовой договор в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ.

Учитывая изложенное, расходы на командировки лиц, работающих в организации по договорам гражданско-правового характера, нельзя включать в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин