Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 октября 2004 г. N 28-11/66701 О порядке исчисления организацией, осуществляющей частную охранную деятельность, налога на прибыль, ЕСН и НДФЛ с учетом расходов на приобретение двух билетов на имя охранника, сопровождавшего сотрудника организации-заказчика с ценным грузом, для исполнения договора по охране объекта, содержащего условие не допускать в купе пассажирского поезда посторонних лиц

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 октября 2004 г. N 28-11/66701

Вопрос: Организация занимается частной охранной деятельностью. Сотрудники организации состоят с ней в трудовых отношениях. Организация заключила договор по охране объекта, содержащий условие не допускать в купе пассажирского поезда посторонних лиц. Охранник, сопровождая сотрудника с ценным грузом, приобрел два билета на себя, а два других выкупил сотрудник организации-заказчика. Просьба разъяснить следующие вопросы:

1. Вправе ли охранное предприятие включить в состав расходов в целях налогообложения прибыли стоимость второго билета?

2. Облагаются ли приобретенные "лишние" билеты на охранника ЕСН?

3. Облагаются ли НДФЛ указанные суммы расходов?

Ответ: Согласно статье 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Частной детективной и охранной деятельностью признается оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов. Об этом сказано в статье 1 Закона РФ от 11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 2487-1).

Статьей 3 Закона N 2487-1 установлено, что в целях охраны разрешается предоставление услуг, в частности, по защите жизни и здоровья граждан; по охране имущества собственников, в том числе при его транспортировке.

В соответствии с пунктом 21 Правил оказания услуг по перевозке пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных (бытовых) нужд на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденных постановлением Правительства РФ от 11.03.99 N 277, каждый пассажир имеет право занимать при проезде одно место. При наличии свободных мест при приобретении проездного документа (билета) пассажиру могут быть предоставлены дополнительные места с оплатой их полной стоимости.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик для целей налогообложения по налогу на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на командировки, которые, в частности, включают затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Возмещение организацией командировочных расходов на проезд не предполагает два и более билетов на одного сотрудника.

Перейдем ко второму вопросу. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем (налоговом) периоде.

Не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе возмещение командировочных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Поскольку приобретение второго билета на имя охранника является обязательным условием договора по охране объекта (не допускать в купе пассажирского поезда посторонних лиц), для организации эти расходы будут являться расходами, связанными с исполнением договора. Для охранника такие расходы не могут признаваться выплатой, начисленной в его пользу по трудовому договору. Таким образом, стоимость второго билета, приобретенного на имя охранника, не подлежит налогообложению ЕСН.

И наконец, третий вопрос. Сотрудник охранного предприятия сопровождает сотрудника другой организации-заказчика с ценным грузом согласно договору на сопровождение и охрану. В условиях договора с заказчиком на сопровождение ценного груза содержится требование последнего не допускать в купе пассажирского поезда посторонних лиц.

Организация издает приказ о командировании охранника и выдает ему командировочное удостоверение. Билеты на проезд в купе пассажирского поезда организация приобретает по безналичному расчету, либо охранник покупает их самостоятельно за счет наличных денежных средств, выданных ему под отчет.

В соответствии с пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 N 40, выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие такие суммы, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

Таким образом, стоимость приобретенных билетов в целях сопровождения и охраны заказчика с ценным грузом не подлежит налогообложению НДФЛ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин