Вопрос: Вправе ли сотрудник организации, имеющий иностранное гражданство, воспользоваться налоговым вычетом при расчете НДФЛ и льготой по ЕСН? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2005 г.)

Вправе ли сотрудник организации, имеющий иностранное гражданство, воспользоваться налоговым вычетом при расчете НДФЛ и льготой по ЕСН? Сотрудник может представить удостоверение, подтверждающее право на льготы пострадавшему вследствие ядерных испытаний

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Законодатель установил для организаций право применения налоговой льготы, критерием которой является наличие группы инвалидности у работника. Для правомерного использования налоговой льготы организации необходимо получить от работника, являющегося инвалидом I, II или III группы, копию справки, выданной учреждением медико-социальной экспертизы.

Удостоверение, подтверждающее право на льготы пострадавшему вследствие ядерных испытаний, выданное физическому лицу, не является документом, подтверждающим наличие группы инвалидности у работника. В результате оно не может служить основанием для применения организацией льготы по ЕСН.

Таким образом, организация не имеет права на льготу, установленную подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ, по выплатам данному работнику. Следовательно, начисление и уплата ЕСН с выплат такому сотруднику производятся в полном объеме.

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Статьей 11 НК РФ определено, что налоговые резиденты РФ - это физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Согласно статье 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный ими от источников в РФ.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. Налогообложение указанных доходов, полученных налоговыми резидентами РФ, производится по ставке 13% с предоставлением налоговых вычетов, установленных статьями 218-221 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 224 НК РФ в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, устанавливается налоговая ставка в размере 30%. Налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению без применения указанных выше вычетов.

Таким образом, в случае если работник является резидентом РФ, организация вправе предоставить ему налоговые вычеты по НДФЛ, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, в общеустановленном порядке.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/69623 от 26 октября 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным