Вопрос: Физическое лицо - наследник по завещанию вкладов в трех банках. Не являясь гражданином РФ и уплатив налог в 2002 г., он получил вклады из двух банков. В 2003 г. в отношении банка, не выплатившего задолженность, открыто конкурсное производство. После получения физическим лицом российского гражданства нотариус выдал свидетельство о праве на наследство для оформления документов на получение вклада. В 2004 г. на основании сведений от нотариуса инспекцией доначислен налог. Но вклад не был выплачен в связи с отсутствием конкурсной массы. Можно ли аннулировать требование об уплате налога с суммы вклада в третьем банке? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2005 г.)

Физическое лицо является наследником имущества по завещанию на вклады в трех разных банках. Не являясь гражданином России и предварительно уплатив налоги в 2002 году, наследник получил вклады, находящиеся в двух банках. Третий банк не выплачивал задолженность. В 2003 году в отношении этого банка было открыто конкурсное производство. После получения физическим лицом российского гражданства нотариусом было выдано свидетельство о праве на наследство для оформления документов на получение вклада. В 2004 году на основании поступивших сведений от нотариуса о сумме вкладов, выраженных в иностранной валюте (находящихся в третьем банке), инспекцией был доначислен налог. Однако вклад не был выплачен в связи с отсутствием конкурсной массы. Можно ли аннулировать предъявленное наследнику требование об уплате налога с суммы вклада в третьем банке?

Плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Об этом сказано в статье 1 Закона РФ от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства превышает 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда (п. 1 ст. 5 Закона N 2020-1).

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании справки о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимой для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования.

В данном случае налог с имущества, переходящего в порядке наследования, был исчислен на основании сведений нотариуса г. Москвы. Первоначально исчисление налога инспекцией было произведено на основании сведений нотариуса в 2002 году с общей суммы, находящейся во вкладах в первых двух банках. В 2004 году на основании поступивших сведений от нотариуса о сумме вкладов в третьем банке, выраженных в иностранной валюте, инспекцией был доначислен налог.

Следует иметь в виду, что в соответствии с действующим законодательством налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется со стоимости (оценки) наследственного имущества на день открытия наследства и пересчет в рубли стоимости наследуемого имущества в иностранной валюте производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день открытия наследства.

Учитывая изложенное, копии определения Арбитражного суда г. Москвы о завершении конкурсного производства в отношении банка и письма конкурсного управляющего указанного банка по данному вопросу не могут служить основанием для пересмотра сумм исчисленного налога с имущества, переходящего в порядке наследования. Налоговые органы могут пересмотреть сумму ранее исчисленного налога с имущества, переходящего в порядке наследования, только в случае вынесения судом решения о признании выданного нотариусом г. Москвы свидетельства о праве на наследство вкладов недействительным.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/72185 от 9 ноября 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным